1.2 निष्पक्ष कराधान का सिद्धांत

सबसे सामान्य अर्थ में, कराधान के संबंध में न्याय राज्य के व्यवहार का एक रूप है, जो सभी नागरिकों और संगठनों के कर कर्तव्यों और अधिकारों के समान दृष्टिकोण से निर्धारित होता है, और ये कर्तव्य (अधिकार) समान रूप से उनके नागरिकों और दोनों को समान रूप से सौंपे जाते हैं। अन्य लोग। स्वाभाविक रूप से नैतिक और कानूनी होने के कारण, अलग-अलग देशों में उचित कराधान के सिद्धांत को संवैधानिक स्तर पर स्थापित किया गया है। कला में। स्पेनिश संविधान के 31 में कहा गया है: "हर कोई

समानता और प्रगतिशील कराधान के सिद्धांतों के आधार पर एक निष्पक्ष कर प्रणाली के माध्यम से अपनी आर्थिक क्षमता के अनुसार सार्वजनिक व्यय के वित्तपोषण में भाग लेता है, जो किसी भी मामले में जब्ती के लिए प्रदान नहीं करना चाहिए।

यह सिद्धांत कराधान के सिद्धांतों की प्रणाली में बुनियादी है। उसी समय, कुछ वैज्ञानिकों ने इसकी प्रधानता और महत्व को पहचानते हुए, निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत को सशर्त क्षणों के लिए जिम्मेदार ठहराया और जारी रखा है जो ऐतिहासिक रूप से बदलते हैं और एक मजबूत कोर नहीं है।

यह तर्क केवल आंशिक रूप से सही है। यह कहना अधिक सही है कि इस सिद्धांत में काफी स्थिर (यदि शाश्वत नहीं) तत्व शामिल हैं जो कर नीति के लिए दृढ़ मानदंड के रूप में काम कर सकते हैं और जो फ्रांसीसी दार्शनिक ए। कैमस की स्थिति की शुद्धता की पुष्टि करते हैं: "सब कुछ बहता है, लेकिन कुछ भी नहीं परिवर्तन।" निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत का विश्लेषण हमें इसमें तीन ऐसे तत्वों को अलग करने की अनुमति देता है।

पहला तत्व निम्नानुसार तैयार किया जा सकता है: प्रत्येक नागरिक अपने राज्य के काम के लिए भुगतान करने के लिए बाध्य है, क्योंकि वह और उसकी संपत्ति इसके संरक्षण में है। इस अर्थ में कर की समझ पुरातनता में उत्पन्न हुई और किसी भी राज्य की आर्थिक गतिविधि को रेखांकित करती है। लेकिन वैज्ञानिक रूप से, निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत को सबसे पहले ए। स्मिथ द्वारा प्रमाणित किया गया था, जो मानते थे कि विषयों (नागरिकों) को अपने भौतिक संसाधनों के अनुसार अपने राज्य का समर्थन करने में भाग लेने के लिए बाध्य किया जाता है, अर्थात। उस आय के अनुसार जो सभी को राज्य के संरक्षण में प्राप्त होती है। अनिवार्य रूप से, इस सिद्धांत की एक समान परिभाषा बीसवीं शताब्दी की शुरुआत में तैयार की गई थी। रूसी फाइनेंसर एम.आई. फ्राइडमैन: चूंकि समाज के सभी सदस्य राज्य के संरक्षण में हैं और व्यक्तिगत और राजनीतिक स्वतंत्रता का आनंद लेते हैं, इसलिए उनमें से प्रत्येक को दूसरों के साथ समान रूप से करों का भुगतान करना होगा।

दूसरे तत्व का सार: व्यक्तियों द्वारा कर चोरी के मामले में, राज्य उन्हें ऐसा करने के लिए मजबूर करता है, इन व्यक्तियों की संपत्ति से कानून द्वारा आवश्यक हिस्सा वापस ले लेता है। करों का भुगतान करने का दायित्व प्रत्येक व्यक्ति (भौतिक और कानूनी) के लिए राज्य की बिना शर्त आवश्यकता के रूप में कार्य करता है, जिसके पास एक निश्चित आय और संपत्ति है। कर चोरी करके, एक नागरिक न केवल राज्य के आर्थिक अधिकारों का उल्लंघन करता है, बल्कि अन्य नागरिकों के हितों का भी उल्लंघन करता है, क्योंकि इस तरह की चोरी से कर की दरों में वृद्धि और कर्तव्यनिष्ठ दाताओं पर अतिरिक्त दायित्वों को लागू करने की आवश्यकता होती है।

तीसरा तत्व इस प्रकार व्यक्त किया गया है: सरकारी कर, नागरिकों और संगठनों तक फैले हुए हैं, कुछ पर बोझ डालते हैं और दूसरों को कर लाभ प्रदान करते हैं। कर लाभ के तहत रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 56 करदाताओं की कुछ श्रेणियों को प्रदान किए गए लाभों को पहचानता है और इसमें कर का भुगतान न करने या कम राशि में भुगतान करने की संभावना शामिल है। इस प्रकार, नागरिकों को करों का भुगतान करने, बेरोजगारी, गर्भावस्था और प्रसव के लिए राज्य लाभ प्राप्त करने से छूट दी गई है। इस तत्व के बिना, निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत में पूर्ण सामग्री नहीं है।

साथ ही, राज्य कर प्रोत्साहन के तंत्र का उपयोग करते हुए, हमारे देश के लिए प्रासंगिक जनसांख्यिकीय समस्या सहित जटिल राजनीतिक समस्याओं को निष्पक्ष और बुद्धिमानी से हल कर सकता है। उदाहरण के लिए, एक ही पेशे में एक कारखाने में काम करने वाले दो श्रमिकों को समान वेतन मिलता है, और उनमें से एक का एक बच्चा है, और दूसरे के पांच आश्रित बच्चे हैं। क्या यह विचार करना संभव है कि आकार में समान आयकर लगाते हुए राज्य उनके साथ निष्पक्ष रूप से संपर्क करता है?

कराधान के सिद्धांतों की प्रणाली में न्याय का सिद्धांत सबसे मौलिक है। इसे दो तरफ से देखा जा सकता है। सबसे पहले, यह सिद्धांत न केवल स्वतंत्र है और इसमें वास्तविक सामग्री है, बल्कि दैनिक अन्य सिद्धांतों पर भी हावी है, और हमेशा के लिए असंतुष्ट करदाता मुख्य रूप से इसकी अपील करते हैं। न केवल रूस में, बल्कि समृद्ध यूरोप और संयुक्त राज्य अमेरिका में भी, एक सामान्य करदाता, यदि वह कर प्रणाली से असंतुष्ट है, तो अक्सर अन्याय को इसकी मुख्य कमी के रूप में इंगित करता है। इस सिद्धांत का महत्व महान और निर्विवाद है। बीसवीं सदी की शुरुआत के एक प्रसिद्ध फाइनेंसर। वी.एन. Tverdokhlebov ने यथोचित लिखा: "यह तय करना विज्ञान के लिए नहीं है कि कौन से सिद्धांत" अधिक महत्वपूर्ण हैं; लेकिन करों की "निष्पक्षता" इसकी क्षमता से परे है, जबकि अन्य सिद्धांत इसके उद्देश्य विश्लेषण के विषय के रूप में काम कर सकते हैं"

दूसरे, निष्पक्ष कराधान का सिद्धांत, बुनियादी होने के कारण, अधिकांश अन्य सिद्धांतों के लिए शुरुआती बिंदु है, ताकि इसका विश्लेषण करते समय, एक पुरानी रूसी कहावत अनजाने में दिमाग में आए: "राई की रोटी सभी रोटी का दादा है।" कराधान के अधिकांश सिद्धांत न्याय के सिद्धांत से तार्किक और कानूनी रूप से पालन करते हैं, कुछ हद तक इसके घटक हैं।

रूसी कानूनी विज्ञान में, इस सिद्धांत को अक्सर समान कर बोझ के सिद्धांत के रूप में जाना जाता है।

कर कानून कानून के शासन के विचार से निकटता से संबंधित है। कर कानून की अवधारणा और सामग्री की कल्पना दो मुख्य विचारों से अलग करके नहीं की जा सकती है: व्यक्ति की हिंसात्मकता का विचार और निजी संपत्ति की हिंसात्मकता का विचार।

उदाहरण के लिए, एडम स्मिथ का मानना ​​​​था कि आनुपातिक कराधान न्याय के सिद्धांत से मेल खाता है, जब विभिन्न आय वाले लोग अपनी आय का एक ही हिस्सा बजट में योगदान करते हैं।

अर्थशास्त्री के अनुसार एन.आई. तुर्गनेव: "करों को सभी नागरिकों के बीच समान अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए; आम अच्छे के लिए प्रत्येक दान उसकी ताकत, यानी उसकी आय के अनुरूप होना चाहिए।" आम लोग। वह इसे बेहद अनुचित मानते हैं जब पूरे वर्ग - जैसे कि पादरी और कुलीन वर्ग, विशेष रूप से फ्रांस में - को कर का भुगतान करने से छूट दी गई थी। "करों को सभी नागरिकों के बीच समान अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए, प्रत्येक का आम अच्छे के लिए दान उसकी आय के अनुरूप होना चाहिए"

वर्तमान में, बदली हुई आर्थिक, राजनीतिक और सामाजिक परिस्थितियों के प्रभाव में न्याय के सिद्धांत में काफी बदलाव आया है। इसने दो पहलुओं का अधिग्रहण किया: "क्षैतिज न्याय" और "ऊर्ध्वाधर न्याय"।

समानता के व्यापक सिद्धांत के आधार पर, समान तथ्यों को एक ही मूल्यांकन प्राप्त करना चाहिए। इसलिए, जो व्यक्ति समान स्थिति में हैं और समान कर योग्य आय प्राप्त करते हैं, उन्हें समान दरों पर कर का भुगतान करना होगा। यह "क्षैतिज न्याय" का सार है

जिनके पास अलग-अलग भौतिक संसाधन हैं, उन्हें करों के रूप में अपनी आय के विभिन्न शेयरों को अलग करना होगा। इसलिए, उच्च आय उच्च कर दरों के अधीन होनी चाहिए। इसका उद्देश्य आय का पुनर्वितरण करना है। इस प्रकार "ऊर्ध्वाधर न्याय" को समझा जाता है

जाने-माने अमेरिकी राजनीतिक वैज्ञानिक जी. आल्मंड, जे. पॉवेल, के. स्ट्रॉम, आर. डाल्टन ने नोट किया: "कर नीति का उद्देश्य विभिन्न लक्ष्यों को प्राप्त करना है जो कभी-कभी एक-दूसरे के साथ संघर्ष कर सकते हैं। एक ओर, राज्य चाहता है विभिन्न जरूरतों को पूरा करने के लिए अपने नागरिकों से करों की अधिकतम राशि एकत्र करें। दूसरी ओर, यह सोने के अंडे देने वाली हंस को मारना नहीं चाहता है। कराधान जितना अधिक होगा, नागरिकों को काम करने के लिए कम प्रोत्साहन, और यदि कर बोझ असहनीय हो जाता है, वे देश छोड़ने के लिए ललचा सकते हैं। कर नीति को दक्षता और इक्विटी दक्षता के बीच संतुलन भी बनाना चाहिए, जिसका अर्थ है उत्पादन की न्यूनतम संभव लागत पर अधिकतम संभव कर लाभ निकालना।

निष्पक्षता का तात्पर्य कराधान के एक ऐसे आदेश से है, जिसमें किसी पर अत्यधिक कर का बोझ न हो। अधिकांश देशों में, कर प्रणाली को कम अमीरों के पक्ष में धन का पुनर्वितरण करने के लिए डिज़ाइन किया गया है। इसलिए, आयकर की गणना, एक नियम के रूप में, प्रगतिशील पैमाने पर की जाती है, अर्थात। कराधान का प्रतिशत आय की राशि पर निर्भर करता है। यहां, हालांकि, एक खतरा है कि अत्यधिक उच्च आयकर दरें लोगों को काम करने और कमाई करने से हतोत्साहित करेंगी और पूंजी निर्माण पर हानिकारक प्रभाव पड़ने से अप्रभावी हो जाएंगी।

न्याय का सिद्धांत अपनी प्रासंगिकता कभी नहीं खोएगा और पूरी तरह से खोजा नहीं जाएगा, क्योंकि इसमें एक अत्यंत मोबाइल सामग्री है जो समाज की स्थितियों के बाद बदलती है। "एक और ऐसी अवधारणा को खोजना मुश्किल है, जिसे विधायकों ने अक्सर शब्दों में सहारा दिया है और जिसे अक्सर व्यवहार में उल्लंघन किया गया है, न्याय के रूप में। शायद न्याय को न्यायशास्त्र की "नीली चिड़िया" कहा जा सकता है: यह बिल्कुल वैसा ही है वांछनीय और उतना ही मायावी। न्याय को लंबे समय से कानून के मूल सिद्धांत के रूप में मान्यता दी गई है, लेकिन अब ऐसा देश मिलना मुश्किल है जहां वे बिना किसी पूर्वाग्रह के स्वीकार कर सकें कि उनके पास यह सिद्धांत कहीं भी अस्पष्ट नहीं है। यह पूरी तरह से कर पर लागू होता है कानून। न केवल रूस में, बल्कि समृद्ध यूरोप के देशों में भी, नागरिक अपनी कर प्रणाली से बहुत कम संतुष्ट होते हैं, और इसके अन्याय को अक्सर इसकी मुख्य कमी के रूप में दर्शाया जाता है"

राजनीतिक और कानूनी न्याय की समस्या को ध्यान में रखते हुए, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि आधुनिक कर कानून करों की आनुपातिकता के प्रश्न का उत्तर नहीं देता है। इस संबंध में, यह कोई संयोग नहीं लगता है कि इस तरह के कानूनी शून्य की स्थितियों में, रूस के संवैधानिक न्यायालय ने अपना पहला कर मामला निष्पक्ष कराधान के मुद्दे पर समर्पित किया।

पहली बार, यह सिद्धांत 4 अप्रैल, 1996 एन 9-पी के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के संकल्प के पैराग्राफ 5 में तैयार किया गया था, और यह इस तरह लगता है: "कर के नियमन को सुनिश्चित करने के लिए रूसी संघ के संविधान के साथ, समानता के सिद्धांत के लिए न्याय और आनुपातिकता के कानूनी सिद्धांतों के आधार पर कर का भुगतान करने की वास्तविक क्षमता की आवश्यकता होती है। कानूनी रूप से स्थापित करों और शुल्क का भुगतान करने के दायित्व के संबंध में एक कल्याणकारी राज्य में समानता का सिद्धांत (रूसी संघ के संविधान के भाग 2, अनुच्छेद 6 और अनुच्छेद 57) का सुझाव है कि आय और कर भेदभाव और शुल्क के उचित पुनर्वितरण के माध्यम से समानता प्राप्त की जानी चाहिए"

इसके बाद, इस सिद्धांत ने कला के पैरा 1 में अपना समेकन पाया। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, हालांकि, कुछ हद तक अपवर्तित रूप में (एकत्रित करों के उचित वितरण का उल्लेख किए बिना), अर्थात्: "... जब कर स्थापित होते हैं, तो करदाता की कर का भुगतान करने की क्षमता को वास्तव में ध्यान में रखा जाता है। न्याय के सिद्धांत पर आधारित है।" उसी समय, जैसा कि हम देखते हैं, करों और कराधान की निष्पक्षता को हठधर्मिता के चश्मे के माध्यम से समझा जाता है "प्रत्येक करदाता से उसकी क्षमताओं के अनुसार।"

अमेरिकी कर कानून के सिद्धांत में, निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत को कुछ अलग तरीके से समझा जाता है - कराधान की एकरूपता के वास्तविक सिद्धांत या कर स्थान की एकता के सिद्धांत के माध्यम से। यह कला में निहित है। अमेरिकी संविधान की धारा 8 में से 1: "... पूरे संयुक्त राज्य में सभी कर्तव्य, कर्तव्य और उत्पाद शुल्क एक समान होंगे।" उसी समय, इस सिद्धांत का अर्थ है कर संग्रह के लिए समान कानूनी शर्तें, करदाता की वास्तविक संभावनाओं (देश भर में समान) और कर कानून के लिए समान आवश्यकताओं को ध्यान में रखते हुए

माना गया सिद्धांत, निश्चित रूप से, दुनिया के अधिकांश देशों के कानून में निहित है। उदाहरण के लिए, कला में। 53 इतालवी संविधान कहता है: "हर कोई सार्वजनिक व्यय में भुगतान करने की क्षमता के अनुसार भाग लेने के लिए बाध्य है।"

कर निष्पक्षता का सिद्धांत इंगित किया गया है, उदाहरण के लिए, मोल्दोवा गणराज्य के संविधान में, कला में। जिनमें से 58 राज्य: "कानून द्वारा प्रदान की गई कर प्रणाली को कर के बोझ का उचित वितरण सुनिश्चित करना चाहिए"

कराधान की सबसे महत्वपूर्ण नींव की स्थापना के दृष्टिकोण से सबसे उल्लेखनीय ब्राजील के संविधान के रूप में पहचाना जाना चाहिए, जिसने सामान्य और विशेष प्रकृति दोनों के कई प्रासंगिक सिद्धांतों को स्थापित किया है। यह निर्दिष्ट करता है कि कर, जहां तक ​​संभव हो, व्यक्तिगत प्रकृति के होने चाहिए और करदाता की आर्थिक क्षमता के अनुसार वितरित किए जाने चाहिए; विशेष रूप से, इन सिद्धांतों के कार्यान्वयन को सुनिश्चित करने के लिए, कर प्रशासन, व्यक्तिगत अधिकारों का सम्मान करते हुए और कानून के प्रावधानों के अनुसार, करदाता की स्थिति, आय और आर्थिक गतिविधि का पता लगा सकता है (कला। 145)।

सबसे महत्वपूर्ण कर सिद्धांत - कर निष्पक्षता के माध्यम से राजनीतिक दिशानिर्देशों को कैसे लागू किया जाता है? जैसा कि राज्य निर्माण की प्रथा विभिन्न तरीकों से दिखाती है, जिनमें से मुख्य राज्य की विधायी गतिविधि है। उदाहरण के लिए, 1998 के अपने संदेश में रूसी संघ के राष्ट्रपति लिखते हैं: "कर सुधार में शामिल होना चाहिए: करदाताओं की विभिन्न श्रेणियों के बीच कर बोझ का उचित वितरण सुनिश्चित करते हुए कर आधार का विस्तार; कर कानून को सरल बनाना, कर कानूनों को और अधिक पारदर्शी बनाना ; करों की संख्या को कम करना, आदि d।" बाद में, रूसी संघ के राष्ट्रपति के इन राजनीतिक दिशानिर्देशों को विशिष्ट कानूनों में लागू किया गया, उदाहरण के लिए, कला में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, जिसमें कहा गया है: "... करों और शुल्क पर कानून कराधान की सार्वभौमिकता और समानता की मान्यता पर आधारित है। करों की स्थापना करते समय, करदाता की कर का भुगतान करने की वास्तविक क्षमता ली जाती है। खाते में।

कर और शुल्क भेदभावपूर्ण नहीं हो सकते हैं और सामाजिक, नस्लीय, राष्ट्रीय, धार्मिक और अन्य समान मानदंडों के आधार पर अलग-अलग लागू होते हैं। इसे स्वामित्व के रूप, व्यक्तियों की नागरिकता या पूंजी की उत्पत्ति के स्थान के आधार पर करों और शुल्कों की विभेदित दरों, कर प्रोत्साहनों को स्थापित करने की अनुमति नहीं है"

एक निष्पक्ष कराधान प्रणाली किसी भी राज्य और समाज का आदर्श सपना है, जिसे अभी तक दुनिया के किसी भी देश ने हासिल नहीं किया है। मानव सभ्यता सदियों से इस लक्ष्य की ओर बढ़ रही है, और ऐसा लगता है कि अभी बहुत लंबा रास्ता तय करना है। कराधान प्रणाली की अपूर्णता अनिवार्य रूप से समाज के किसी भी वित्तीय संस्थान की आलोचना का कारण बनती है और इसका कारण बनती है। हालांकि, इसके बावजूद, तर्कसंगत, कुशल और निष्पक्ष कराधान के तरीकों की तलाश जारी रहनी चाहिए।

एक निष्पक्ष कर प्रणाली की मुख्य विशेषता लाभों की उपलब्धता है। लाभ, जो कर भुगतान की गणना और भुगतान में कुछ लाभ (छूट, छूट, छूट, आस्थगन, आदि) हैं, किसी भी कर प्रणाली का एक आवश्यक तत्व हैं। इसके अलावा, कर प्रोत्साहन के माध्यम से, देश की अर्थव्यवस्था का राज्य विनियमन किया जाता है।

जैसा कि रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने 4 अप्रैल, 1996 के अपने डिक्री नंबर 9-पी में बताया, कर कानूनों को कुछ लाभों के लिए प्रदान करना चाहिए, और आय के सीधे लिंक के बिना। इसके अलावा, कराधान का एक रूप चुनते समय, किसी भी विधायक को अच्छाई और न्याय के सिद्धांत से आगे बढ़ना चाहिए।

इसलिए, कर कानून में निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत का समेकन अंततः न केवल घरेलू कर प्रणाली को और अधिक कुशल बना देगा, बल्कि अधिकारियों के अधिकार, राजनीतिक स्थिरता और सभ्य करदाता की शिक्षा को बढ़ाने में भी मदद करेगा।

व्यवसाय में कराधान यह कल्पना करने के लिए आवश्यक है कि कंपनी क्या करेगी, किसके साथ काम करेगी (जनसंख्या, संगठन), और आय प्रदान करेगी। विशेष कराधान व्यवस्थाओं का उपयोग छोटे व्यवसायों के लिए जीवन को आसान बनाने के लिए डिज़ाइन किया गया है, कम से कम करों की गणना और भुगतान के मामले में। कराधान, लेखा और रिपोर्टिंग की सरलीकृत प्रणाली के आवेदन का तरीका संघीय द्वारा स्थापित किया गया था ...

और अप्रत्यक्ष लोगों को वस्तुओं और सेवाओं की कीमत में शामिल किया जाता है। एक व्यक्तिगत भुगतानकर्ता के लिए, उनका आकार सीधे उसकी आय पर निर्भर नहीं करता है। कर प्रणाली का दूसरा घटक अप्रत्यक्ष कराधान की प्रणाली है। यूक्रेन में, दो प्रकार के अप्रत्यक्ष कर लागू होते हैं: सार्वभौमिक और विशिष्ट उत्पाद शुल्क, साथ ही साथ शुल्क। राजकोषीय कार्यों को करने की दृष्टि से, वे प्रत्यक्ष कार्यों की तुलना में अधिक कुशल हैं, क्योंकि उनका आधार ...

वे नियमित या अनियमित हो सकते हैं। 2. कर प्रणाली के निर्माण के सिद्धांत कर प्रणाली को किसी दिए गए राज्य में मौजूद करों के एक समूह के रूप में समझा जा सकता है, जो कानून द्वारा स्थापित और अधिकृत कार्यकारी निकायों द्वारा एकत्र किया जाता है, कराधान के स्पष्ट रूप से तैयार सिद्धांतों के आधार पर बनाया गया है। इस परिभाषा के रूप में देखा जा सकता है ...

राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था के प्राथमिकता वाले क्षेत्रों का प्रोत्साहन और विकास, करों के माध्यम से, राज्य ज्ञान-गहन उद्योगों के विकास और लाभहीन उद्यमों के परिसमापन में एक ऊर्जावान नीति का अनुसरण कर सकता है। रूस में कर प्रणाली के निर्माण में, 3 चरणों को प्रतिष्ठित किया जा सकता है: चरण 1 (1991-1993) - रूसी संघ की कर प्रणाली के मूल सिद्धांतों पर कानून को अपनाना। रूसी संघ में कर प्रणाली व्यावहारिक रूप से बनाई गई थी ...

व्यापार और अर्थशास्त्र के रूसी राज्य विश्वविद्यालय

पाठ्यक्रम कार्य

अनुशासन में "कर और कराधान"

थीम "एक आर्थिक कारक के रूप में कराधान निष्पक्षता"

निष्पादक:

____________________

वैज्ञानिक सलाहकार:

एवेन्यू लुकाशेविच ए.बी.

मास्को 2009

परिचय

1. कर निष्पक्षता की अवधारणा

2. आयकर निष्पक्षता के सिद्धांत को लागू करने के लिए एक उपकरण के रूप में आयकर

3. कर निष्पक्षता के साधन के रूप में एकल कारोबार कर

निष्कर्ष

प्रयुक्त साहित्य की सूची

परिचय

रूस में एक नए राज्य और नागरिक समाज का गठन काफी हद तक आर्थिक संबंधों में सामाजिक न्याय के स्तर को बढ़ाने पर निर्भर करता है। संक्रमण काल ​​​​में "सदमे चिकित्सा" के रूप में उपयोग की जाने वाली सुधार विधियों, राज्य संपत्ति के निजीकरण में गंभीर उल्लंघन और गलतियों ने बाजार संस्थानों में देश की आबादी के विश्वास को कम कर दिया है। इसलिए, आर्थिक क्षेत्र में सामाजिक न्याय की समस्या का समाधान (निष्पक्ष कराधान के मुद्दे सहित) रूस में किए जा रहे सुधारों की सफलता के लिए एक निर्णायक शर्त बन जाता है, एक स्वतंत्र एकीकृत के रूप में रूस के अस्तित्व के लिए एक शर्त सामाजिक स्थिति।

17 वीं शताब्दी ईसा पूर्व में करों के उद्भव के बाद से। अब तक, न्याय की समस्या कराधान के अभ्यास और सिद्धांत में मुख्य समस्याओं में से एक रही है। कराधान में न्याय के सिद्धांत को समझने और तैयार करने में एक महत्वपूर्ण योगदान जे. बोडेन, टी. हॉब्स, जे. लॉक जैसे प्रमुख अर्थशास्त्रियों और चिकित्सकों द्वारा किया गया था। इन कार्यों का एक शानदार सामान्यीकरण कराधान में सार्वभौमिकता और न्याय के सिद्धांत का निर्माण था, जिसे ए स्मिथ ने अपने काम "राष्ट्रों के धन की प्रकृति और कारणों पर एक अध्ययन" में दिया था। इस सिद्धांत की सामग्री का और विकास और इसके व्यावहारिक कार्यान्वयन के तरीके जे-जे रूसो, ए वैगनर, के। मार्क्स, जे। कीन्स, ए मार्शल के कार्यों में परिलक्षित हुए।

समस्या की सामग्री की पहचान करने और इसके व्यावहारिक समाधान के तरीके खोजने में एक महान योगदान रूसी अर्थशास्त्रियों और चिकित्सकों द्वारा किया गया था: आई.टी. पॉशकोव, एन.आई. तुर्गनेव, एस.यू. विट्टे, पी.ए.

हाल के वर्षों में, रूस में कर सुधार के संबंध में, ऐसे कई कार्य सामने आए हैं जो कराधान के बुनियादी सिद्धांतों और करों के कार्यों को लागू करने के दृष्टिकोण से चल रहे सुधारों को वैज्ञानिक रूप से समझने का प्रयास करते हैं। यू.जी. वोल्कोवा, वी.ए. काशिन, वी.एम. पुष्करेवा, डी.जी. चेर्निक, शतालोव एस.डी. और दूसरे।

न्याय के सिद्धांत को लागू करने की समस्या के सामान्य सैद्धांतिक पहलुओं पर बड़ी संख्या में काम करने के साथ-साथ व्यक्तिगत करों के संबंध में समस्या के विश्लेषण के बावजूद, कई सैद्धांतिक और व्यावहारिक मुद्दे प्रासंगिक बने हुए हैं।

इन समस्याओं की प्रासंगिकता और महत्व रूस की कर प्रणाली के देश के आर्थिक और सामाजिक विकास के साथ घनिष्ठ संबंध, महत्व की डिग्री पर विचारों के विकास और उभरती समस्याओं को हल करने के तरीकों, वित्तीय संसाधनों के उद्भव से निर्धारित होता है। और उन्हें हल करने के लिए राजनीतिक इच्छाशक्ति।

उपरोक्त सभी ने अध्ययन के विषय, उसके लक्ष्यों और उद्देश्यों को चुनने के आधार के रूप में कार्य किया।

कार्य का उद्देश्य: एक आर्थिक कारक के रूप में कराधान की निष्पक्षता की मुख्य विशेषताओं की पहचान करना और व्यवहार में निष्पक्षता के सिद्धांत को लागू करने के संभावित तरीकों की पहचान करना।

इस लक्ष्य को प्राप्त करने के लिए, अनुसंधान की प्रक्रिया में निम्नलिखित कार्यों को हल किया गया:

"कराधान की निष्पक्षता" की अवधारणा को चिह्नित करने के लिए;

कर निष्पक्षता के सिद्धांत को लागू करने के लिए आयकर को एक उपकरण के रूप में चिह्नित करना;
- कर निष्पक्षता के साधन के रूप में एकीकृत टर्नओवर कर के सार का विश्लेषण करना।

अध्ययन का उद्देश्य रूसी संघ की कर प्रणाली है, कराधान में निष्पक्षता के सिद्धांत का अनुपालन।

शोध का विषय निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत को लागू करने की सैद्धांतिक और व्यावहारिक समस्याओं का एक समूह है।

तलाश पद्दतियाँ। अनुसंधान के उद्देश्य से निर्धारित कार्यों के सिस्टम विश्लेषण और संश्लेषण की विधि का उपयोग किया गया था। कार्य में तुलना विधि का प्रयोग किया गया है।

अनुसंधान का सैद्धांतिक आधार घरेलू और विदेशी अर्थशास्त्रियों के कार्य थे जो कर प्रणालियों के गठन के सिद्धांतों, उनके व्यावहारिक कार्यान्वयन के तंत्र को निर्धारित करने की समस्याओं के लिए समर्पित थे।

कार्य में एक परिचय, तीन अध्याय, एक निष्कर्ष और एक ग्रंथ सूची शामिल है। काम की मात्रा 35 पृष्ठ है। संदर्भों की सूची में 25 शीर्षक हैं।

कर निष्पक्षता की अवधारणा

निष्पक्षता कराधान1 के सबसे महत्वपूर्ण सिद्धांतों में से एक है। एक ऐसा दृष्टिकोण भी है, जिसके अनुसार कराधान की निष्पक्षता के सिद्धांत को आम तौर पर ए स्मिथ द्वारा तैयार किए गए कई कर सिद्धांतों में मुख्य माना जाता है। किसी भी मामले में, न्याय के सिद्धांत की विजय आधुनिक कराधान के निर्माण के प्राथमिक लक्ष्यों में से एक है। बेशक, इस राय से सहमत होना काफी संभव है कि कराधान की एक निष्पक्ष प्रणाली किसी भी राज्य और समाज का आदर्श सपना है, जिसे अभी तक दुनिया के किसी भी राज्य ने हासिल नहीं किया है। मानव सभ्यता सदियों से इस लक्ष्य की ओर बढ़ रही है, और अभी भी इसके आगे बहुत लंबा रास्ता तय करना है।

कराधान प्रणाली की अपूर्णता हमेशा समाज के किसी भी वित्तीय संस्थान की आलोचना का कारण बनती है और इसका कारण बनती है। हालांकि, इसके बावजूद, तर्कसंगत, कुशल और निष्पक्ष कराधान के तरीकों की तलाश जारी रहनी चाहिए।

इस श्रेणी को परिभाषित करना कठिन है। "न्याय" शब्द की सामग्री को कानूनी, आर्थिक, सामाजिक, नैतिक और अन्य पदों से प्रकट किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, कुछ लेखक आर्थिक सिद्धांत के आम तौर पर स्वीकृत सिद्धांतों के लिए कराधान की निष्पक्षता का श्रेय देते हैं। यह इस तथ्य से समझाया गया है कि एक जटिल और बहुआयामी घटना के रूप में न्याय की श्रेणी, सार्वभौमिक होने के नाते, वास्तव में मूल्यों का एक सार्वभौमिक मानदंड है।

इस मामले में वर्गीकरण का कार्य इस तथ्य से भी जटिल है कि न्याय की समझ भिन्न हो सकती है, इसके बारे में विचारों के आधार पर जो एक विशेष ऐतिहासिक काल में विकसित हुए हैं, जो बदले में, विभिन्न उद्देश्यों के प्रभाव में समायोजित होते हैं और व्यक्तिपरक कारक। इस संबंध में प्रसिद्ध रूसी वैज्ञानिक एम.एम. अलेक्सेन्को, जो मानते थे कि न्याय की खोज करों की स्थापना के साथ होनी चाहिए, लेकिन "मानव न्याय" सापेक्ष है और सामाजिक-राजनीतिक संरचना पर निर्भर करता है। कुछ आधुनिक लेखकों के अनुसार कराधान में निष्पक्षता की समस्या मुख्य रूप से एक राजनीतिक समस्या है। कर निष्पक्षता की समझ करदाता के किसी विशेष सामाजिक समूह से संबंधित होने के आधार पर भिन्न हो सकती है। इस परिस्थिति को ए.ए. सोकोलोव, जिन्होंने लिखा है कि "कर योग्य न्याय की अवधारणा, जैसा कि यह था, एक सामान्य रूप है जिसमें प्रत्येक वर्ग द्वारा एक विशेष ठोस सामग्री डाली जाती है"7।

हम मानते हैं कि निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत के पालन के बारे में बात करने की अनुमति तभी है जब अन्य सिद्धांतों द्वारा घोषित कई शर्तें हैं, जिनमें मुख्य रूप से कर दायित्वों की सार्वभौमिकता, कर समानता और कराधान की आनुपातिकता शामिल है। कम से कम सिद्धांत रूप में, यह उचित रूप से नोट किया गया है कि ये सिद्धांत कर संबंधों के अस्तित्व के लिए एक आवश्यक शर्त हैं।

ऐसा लगता है कि हमारे लिए ब्याज का सिद्धांत इतना सामान्य है कि इसका कार्यान्वयन पूरी तरह से न केवल इनके कार्यान्वयन पर निर्भर करता है, बल्कि कुछ अन्य, इसके संबंध में कम सामान्य, कराधान के सिद्धांतों पर भी निर्भर करता है। फिर भी, यह सार्वभौमिकता, समानता और आनुपातिकता है जो निष्पक्ष कराधान के मुख्य घटक हैं।

ऐसा लगता है कि सार्वभौमिकता और कर समानता के सिद्धांत सबसे महत्वपूर्ण विचारों में से हैं जो एक उचित, और इसलिए करों और शुल्क की एक निष्पक्ष प्रणाली का एक सामान्य विचार बनाते हैं। इन सिद्धांतों का महत्व बहुत बड़ा है, और आधुनिक वास्तविकता में इन्हें स्वयंसिद्ध अपरिवर्तनीय सत्य के रूप में माना जाता है। हालांकि, अपेक्षाकृत हाल तक, उनके कार्यान्वयन को व्यक्तिगत प्रकृति सहित कर संरचना के संबंध में कई अपवादों और छूटों का सामना करना पड़ा था।

वर्तमान में, सार्वजनिक वित्त के गठन के सामान्य कारण में किसी विशेष राज्य के सभी नागरिकों की भागीदारी की आवश्यकता के बारे में कोई संदेह नहीं है। यह कराधान की सार्वभौमिकता के सिद्धांत का सार है। बिना किसी अपवाद के प्रत्येक नागरिक, प्रत्येक संगठन के लिए इस सिद्धांत का विस्तार, निश्चित रूप से एक उचित कराधान स्थापित करने का कार्य करता है। इसके विपरीत, इस नियम के किसी भी अपवाद के अस्तित्व को जनता के मन में एक अन्याय के रूप में माना जाता है। इस सत्य के सभी प्रमाणों के बावजूद, कराधान के इतिहास में ऐसे कई उदाहरण थे जब व्यक्तियों, साथ ही पूरे वर्गों और सम्पदाओं ने करों का भुगतान करने की आवश्यकता से छुटकारा पा लिया।

इसलिए, प्राचीन काल में, रोमन नागरिकों को सामान्य रूप से किसी भी कर्तव्यों से छूट दी गई थी, मध्य युग में पादरी और सामंती प्रभुओं को विभिन्न कर विशेषाधिकार दिए गए थे, और बाद में कई देशों में शाही परिवारों के व्यक्तियों ने कर छूट का आनंद लिया। वित्तीय विज्ञान के अपने मौलिक सिद्धांतों में, एफ। निट्टी ने लिखा है कि पुराने दिनों में, यह इस दुनिया के अमीर और शक्तिशाली थे जिन्हें अक्सर कर से छूट दी जाती थी। उसी समय, वैज्ञानिक ने प्रसिद्ध कहावत का उल्लेख किया: "पुराने रिवाज के अनुसार, लोग अपनी संपत्ति से कर चुकाते हैं, कुलीन लोग अपने खून से, और पादरी अपनी प्रार्थना के साथ" 9। इस संबंध में, पीए की टिप्पणी का हवाला देना उचित है। होलबैक, जिन्होंने यह सुनिश्चित करना आवश्यक समझा कि "... कर सार्वभौमिक था, यह बोझ सभी विषयों द्वारा वहन किया जाना चाहिए; कर छूट नागरिकों के बीच एक असमानता पैदा करती है, जो अपमानजनक होने के साथ-साथ अनुचित भी है, जो आमतौर पर केवल उन लोगों के पक्ष में है जो देश की मदद करने की स्थिति में दूसरों की तुलना में अधिक हैं ”10।

बेशक, सार्वभौमिकता के सिद्धांत को निरपेक्ष नहीं किया जाना चाहिए, क्योंकि, निश्चित रूप से, उन्हें उन स्थितियों में मौजूद रहने का अधिकार है जहां सामाजिक समर्थन की आवश्यकता वाले कम आय वाले लोगों पर कर और शुल्क का भुगतान करने का दायित्व लगाया जाता है, जिसमें पारंपरिक रूप से शामिल हैं विकलांग, पेंशनभोगी, बेरोजगार, बड़े परिवार, आदि। इस मामले में, समानता का उल्लंघन नहीं किया जाता है, क्योंकि करदाताओं की संपत्ति की स्थिति को ध्यान में रखते हुए, आय का पुनर्वितरण और करों और शुल्क का भेदभाव होता है।

ऐसा लगता है कि किसी भी मामले में, सामान्य कर व्यवस्था से ऐसी छूट पूरी तरह से सामाजिक न्याय की आवश्यकताओं को पूरा करती है। कम से कम विकसित बाजार अर्थव्यवस्था वाले देशों में कराधान की आधुनिक अवधारणाएं, सामाजिक न्याय के सिद्धांत का पालन करने के लिए, जनसंख्या के निम्न-आय वर्ग के लिए पूर्ण या आंशिक कर छूट की आवश्यकता से आगे बढ़ती हैं।

कर न्याय प्राप्त करने की इच्छा से, बदले में, कराधान की आनुपातिकता के सिद्धांत का पालन करता है, जिसके लिए राज्य के वित्तीय दावों की एक निश्चित सीमा की आवश्यकता होती है। ऐसा लगता है कि, उनके मुख्य विचार के अनुसार, करों और शुल्कों की स्थापना सहित सार्वजनिक प्राधिकरणों के आवश्यक वित्तपोषण को सुनिश्चित करने के लिए कार्रवाई, करदाताओं द्वारा उनके सबसे महत्वपूर्ण अधिकारों और स्वतंत्रता के अभ्यास को सुनिश्चित करने की आवश्यकता के अनुरूप होनी चाहिए। किसी भी मामले में, करों और शुल्कों को इन अधिकारों और स्वतंत्रताओं के प्रयोग में हस्तक्षेप नहीं करना चाहिए, एक निषेधात्मक या जब्ती चरित्र प्राप्त करना चाहिए।

कराधान की आनुपातिकता के लिए सैद्धांतिक आधार काफी हद तक ए। लाफ़र के कार्यों से जुड़ा हुआ है, जिन्होंने कुल कर कटौती के बराबर दर पर बजट के कर राजस्व की निर्भरता स्थापित की, इसे एक वक्र (लाफ़र वक्र) के रूप में परिभाषित किया। . उनके द्वारा सबसे सामान्य रूप में विकसित सिद्धांत का प्रारंभिक बिंदु यह है कि चूंकि बजट में कर राजस्व की राशि कर की दर और कर आधार के मूल्य का उत्पाद है, तो शून्य दर पर कर राजस्व भी हैं शून्य के बराबर। जैसे-जैसे कर की दर बढ़ती है, बजट का कर राजस्व भी बढ़ता है, हालांकि, कर छूट की एक बड़ी मात्रा के नकारात्मक प्रभाव के कारण, करदाताओं की कर क्षमता में कमी के परिणामस्वरूप इस वृद्धि की गतिशीलता धीरे-धीरे धीमी हो रही है। अर्थव्यवस्था पर। इसके अलावा, कर आधार में कमी की दर इतनी बढ़ जाती है कि इसकी कमी की दर लगातार बढ़ते कराधान से आगे निकलने लगती है। अधिकतम मूल्य पार करने के बाद, बजट का कर राजस्व धीरे-धीरे कम होने लगता है और अंततः शून्य12 तक गिर जाता है।

आर्थिक दृष्टि से, इक्विटी के सिद्धांत का अर्थ है कि सरकारी करों और खर्च को आय के वितरण को प्रभावित करना चाहिए, कुछ लोगों पर बोझ डालना और दूसरों को लाभ पहुंचाना चाहिए। इसके अलावा, विदेशी आर्थिक विज्ञान में, इस सिद्धांत के दो मुख्य पहलू प्रतिष्ठित हैं: क्षैतिज और लंबवत13।

क्षैतिज निष्पक्षता के सिद्धांत का तात्पर्य है कि भुगतानकर्ता जो समान आर्थिक स्थिति में हैं, उन्हें भी समान कर स्थिति में होना चाहिए, अर्थात। सभी को कर की समान राशि का भुगतान करना होगा (भुगतान करने की क्षमता का सिद्धांत)। यह सिद्धांत निम्नलिखित विचार पर आधारित है कि लगाए गए करों की राशि भुगतानकर्ता की आय की राशि के आधार पर निर्धारित की जानी चाहिए। एन. तुर्गनेव के अनुसार: "करों को सभी नागरिकों के बीच समान अनुपात में वितरित किया जाना चाहिए; आम के लाभ के लिए प्रत्येक का दान उसकी ताकत के अनुरूप होना चाहिए, अर्थात। उसकी आय।"

हालाँकि, इस मामले में, समानता का निर्धारण करने की नैतिक समस्या उत्पन्न होती है, क्योंकि वर्तमान आय की तुलना करके समानता हमेशा प्राप्त नहीं की जा सकती है। उदाहरण के लिए, एक ही कारखाने में काम करने वाले दो लोगों को एक ही काम करने और एक ही वेतन पाने वाले लोगों को लें। उनमें से एक का एक बच्चा है और दूसरे के पांच आश्रित बच्चे हैं। क्या उन्हें समान माना जा सकता है? स्पष्ट रूप से नहीं।

ऊर्ध्वाधर न्याय के सिद्धांत के अनुसार, जो व्यक्ति असमान स्थिति में हैं, उन्हें एक असमान कर स्थिति में होना चाहिए, दूसरे शब्दों में, जो कोई भी राज्य से अधिक निश्चित लाभ प्राप्त करता है उसे करों (लाभों का सिद्धांत) में अधिक भुगतान करना चाहिए। हालाँकि, लाभ सिद्धांत किस हद तक उचित है यह इस बात पर निर्भर करता है कि करों के माध्यम से प्राप्त सार्वजनिक धन कैसे खर्च किया जाता है। इस प्रकार, यह सर्वविदित है कि वृद्ध लोगों की, एक ओर, युवा सक्षम आबादी की तुलना में कम आय होती है, और दूसरी ओर, वे अक्सर सार्वजनिक स्वास्थ्य सेवाओं का सहारा लेते हैं। भुगतान करने की क्षमता का सिद्धांत कहता है कि वृद्ध लोगों को कम कर देना चाहिए।

जबकि लाभ सिद्धांत के अनुसार वृद्ध लोगों को अधिक कर देना चाहिए, क्योंकि उन्हें अस्पतालों और क्लीनिकों के सार्वजनिक वित्त पोषण से अधिक लाभ होता है। जाहिर है, इस मामले में पेंशनभोगियों और बुजुर्गों के लिए लाभ सिद्धांत को लागू करना अनुचित होगा।

यदि हम राजमार्गों के निर्माण और मरम्मत के वित्तपोषण के मुद्दे पर विचार करते हैं, तो कई सहमत होंगे कि सड़क के रखरखाव के लिए सड़क उपयोगकर्ताओं और वाहन मालिकों को दूसरों की तुलना में अधिक देना चाहिए। यह इस तरह किया जाता है - सड़क के लिए संघीय कर भुगतान की एक प्रणाली ईंधन और स्नेहक की बिक्री पर कर, वाहन मालिकों पर कर, आदि) देश के सड़क क्षेत्र के वित्तपोषण का मुख्य स्रोत है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि "ऊर्ध्वाधर" और "क्षैतिज" इक्विटी का अलगाव अभी भी कर क्षेत्र में मौजूद मुख्य समस्याओं में से एक को हल नहीं करता है - कराधान इक्विटी की डिग्री कैसे निर्धारित करें।

इस अध्ययन के लिए महत्वपूर्ण तथ्य यह है कि कराधान की आनुपातिकता इसके संबंध में कराधान के आर्थिक औचित्य के अधिक विशिष्ट सिद्धांत के कार्यान्वयन से निकटता से संबंधित है। यह इस तथ्य से समझाया गया है कि कराधान न केवल करदाताओं को अपने मौलिक अधिकारों और स्वतंत्रता का प्रयोग करने की आवश्यकता के साथ सहसंबद्ध होना चाहिए, बल्कि उनकी आर्थिक स्थिति को भी ध्यान में रखना चाहिए। विशेष रूप से, आर्थिक औचित्य के सिद्धांत में करों और शुल्कों की मनमानी स्थापना शामिल नहीं है और यह आवश्यक है कि कुछ व्यक्तियों का कराधान पूरी तरह से उनकी कर क्षमता के आधार पर किया जाए। इस सिद्धांत की अनदेखी कर करदाताओं के लिए एक असहनीय बोझ बन सकती है, जो सामान्य अस्तित्व और विकास के लिए एक दुर्गम बाधा बन सकती है।

करों और शुल्कों के आर्थिक औचित्य के सिद्धांत को ध्यान में रखते हुए, कुछ विशेषज्ञ स्पष्ट रूप से ध्यान देते हैं कि करों और शुल्कों की समग्रता, जो प्रत्येक व्यक्तिगत करदाता के कर बोझ का गठन करती है, को बाद वाले को अपने संवैधानिक अधिकारों का प्रयोग करने की अनुमति देनी चाहिए, जिसमें निजी संपत्ति का अधिकार भी शामिल है। . इसका तात्पर्य यह है कि प्रत्येक विशिष्ट कर के लिए कराधान के वैधानिक तत्वों के पास यह स्पष्ट रूप से निर्धारित करने के लिए पर्याप्त औचित्य होना चाहिए कि करदाता की संपत्ति का कौन सा विशिष्ट हिस्सा राज्य द्वारा दावा किया गया है और क्यों15।

करों और शुल्क की आर्थिक व्यवहार्यता करदाताओं की संपत्ति की स्थिति के आकलन पर आधारित है, क्योंकि यह कराधान की शर्तों का निर्धारण करते समय उनकी कर क्षमता को ध्यान में रखने की आवश्यकता से आगे बढ़ती है। ऐसा मूल्यांकन दो मुख्य मानदंडों का उपयोग करके किया जा सकता है, जिनमें से एक में करदाता (व्यक्तिगत उपयोगिता की कसौटी) द्वारा प्राप्त लाभों का आकलन शामिल है, और दूसरा - इसकी भुगतान करने की क्षमता (सार्वजनिक उपयोगिता की कसौटी)।

पहले मामले में, हम एक विशेष कर का भुगतान करने के लिए किसी विशेष करदाता की व्यक्तिपरक इच्छा का आकलन करने के बारे में बात कर रहे हैं, जो बदले में, कर भुगतान एकत्र करके वित्तपोषित राज्य गतिविधियों के इस व्यक्ति के लिए व्यक्तिगत उपयोगिता पर सीधे निर्भर है। इस निर्भरता का वास्तव में मतलब है कि करदाता को जितने अधिक लाभ मिलते हैं, उसके कराधान का स्तर उतना ही अधिक हो सकता है, और इसके विपरीत, राज्य द्वारा प्रदान की जाने वाली सेवाओं की निम्न गुणवत्ता के साथ, कराधान में कमी आनी चाहिए।

दूसरे मानदंड के लिए, करदाता की सॉल्वेंसी के आकलन के आधार पर, यह व्यक्तिगत करदाताओं की अपने कर दायित्वों को पूरा करने की वास्तविक क्षमता पर आधारित है, अर्थात। कर का भार वहन करें। करदाता की आय के स्रोतों और राशि पर डेटा, उससे संबंधित संपत्ति पर, खपत के स्तर और संरचना पर, और कुछ अन्य आर्थिक संकेतक सीधे सॉल्वेंसी के संकेतक के रूप में काम कर सकते हैं। इन आंकड़ों के आधार पर, सामान्य तौर पर, करदाताओं के कुछ समूहों के लिए कराधान की शर्तों का आर्थिक रूप से उचित निर्धारण किया जाता है।

किसी विशेष कर के आर्थिक औचित्य के लिए प्रासंगिक संकेतक मुख्य रूप से इसके उद्देश्य के लिए जिम्मेदार होते हैं। यह इस तथ्य से समझाया गया है कि करों का भुगतान करने का दायित्व कुछ वस्तुओं से जुड़ा है, जिसमें करदाता की आय, अचल संपत्ति, परिवहन और अन्य संपत्ति शामिल है। एक समय में, एम.एन. सोबोलेव ने ठीक ही कहा है कि "किसी भी वस्तु के साथ कर के संग्रह को बाध्य करना राज्य के विवेक का मामला नहीं है। यह इस विचार से निकलता है कि इस वस्तु की उपस्थिति यह निष्कर्ष निकालने का अधिकार देती है कि एक व्यक्ति एक निश्चित कर योग्य व्यक्ति है, जो उसे कर लगाने की अनुमति देता है"17।

ऐसा लगता है कि किसी भी मामले में आर्थिक रूप से उचित कराधान करदाता के लिए उसकी वस्तु के ऐसे हिस्से को संरक्षित करने की आवश्यकता से आगे बढ़ना चाहिए, जो उसे भविष्य में संबंधित कर दायित्व को सुरक्षित रूप से पूरा करने की अनुमति देगा, अर्थात। अपने संपत्ति अधिकारों के कम से कम संभव प्रतिबंध के साथ मिलकर कर क्षमता बनाए रखें। उसी उद्देश्य के लिए, अन्य आर्थिक संकेतकों को ध्यान में रखा जाना चाहिए जो करदाता की सॉल्वेंसी की विशेषता रखते हैं, उदाहरण के लिए, आय की प्राप्ति के संबंध में उसके द्वारा किए गए खर्चों की राशि।

अंततः, उपरोक्त सभी इस निष्कर्ष की ओर ले जाते हैं कि उचित कराधान राज्य, समाज और करदाताओं के वित्तीय हितों के सामंजस्यपूर्ण संयोजन पर आधारित होना चाहिए। इसके लिए एक आवश्यक शर्त समानता की सार्वभौमिकता और कराधान की आनुपातिकता के सिद्धांतों का लगातार कार्यान्वयन है।

कर निष्पक्षता के सिद्धांत को लागू करने के लिए एक उपकरण के रूप में आयकर

न्याय के सिद्धांत और करों के सामाजिक कार्य को लागू करने के लिए एक उपकरण के रूप में आयकर का उपयोग करने की समस्या रूसी सहित किसी भी आधुनिक कर प्रणाली के लिए महत्वपूर्ण है।

यू.डी. के शोध प्रबंध कार्य में। Shmelev18 ने कराधान में निष्पक्षता के सिद्धांत और करों के सामाजिक (वितरण) कार्य के व्यावहारिक कार्यान्वयन के लिए एक उपकरण के रूप में व्यक्तिगत आयकर का उपयोग करने की संभावनाओं का विश्लेषण किया। आइए हम संक्षेप में वैज्ञानिक के शोध के परिणामों की विशेषता बताएं।

अध्ययन से पता चलता है कि रूसी संघ के टैक्स कोड की शुरूआत से जुड़े सुधारों (2001-2006) के वर्षों के दौरान और विशेष रूप से रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 23 में, जनसंख्या की आय का भेदभाव अधिक बढ़ गया 3 बार से अधिक। फंड अनुपात, जो सबसे अमीर 10% और सबसे गरीब 10% की आय के अनुपात को दर्शाता है, 1989 में 3.3 से बढ़कर हो गया है। 2005 में 15.1 तक छिपी हुई आय को ध्यान में रखते हुए, इस भेदभाव को और बढ़ाया जाता है और विशेषज्ञों के अनुसार, 40: 1 या उससे अधिक तक पहुंच जाता है। सुधार अवधि के दौरान गिनी गुणांक 0.26 (1991 में) से बढ़कर 0.41 (2005 में) हो गया, अर्थात। लगभग 1.6 गुना। इस तरह के भेदभाव से समाज में गंभीर सामाजिक तनाव पैदा होता है और राज्य की ओर से उचित कार्रवाई की आवश्यकता होती है।

रूसी संघ के नए टैक्स कोड को पेश करने का सबसे महत्वपूर्ण लक्ष्य व्यक्तिगत आय के प्रगतिशील कराधान से इनकार करके, एकल सामाजिक कर (यूएसटी) की शुरुआत करके, इसकी दरों को कम करने और प्रतिगामी पैमाने का उपयोग करके छाया आय के वैधीकरण को प्रोत्साहित करना था।

आय कराधान की पूरी विचारधारा में इस तरह के एक आमूल-चूल परिवर्तन, जनसंख्या की आय के पुनर्वितरण के लिए राज्य के सबसे महत्वपूर्ण कर्तव्यों का वास्तविक परित्याग, कर दक्षता के पक्ष में कराधान में न्याय का त्याग करने की आवश्यकता द्वारा तर्क दिया गया था। यह मान लिया गया था कि प्रगतिशीलता की अस्वीकृति और आनुपातिक कराधान के लिए संक्रमण के परिणामस्वरूप, उद्यमशीलता गतिविधि के लिए प्रोत्साहन और उच्च आय में वृद्धि होगी, कर चोरी में कमी आएगी और कानूनी रूप से भुगतान की गई मजदूरी का स्तर बढ़ेगा।

शोध प्रबंध में, रूसी संघ की संघीय कर सेवा, मॉस्को के लिए संघीय कर सेवा और रोसस्टैट के आंकड़ों के आधार पर, छाया भुगतान को कम करने और लागू करने के संदर्भ में मास्को और रूसी संघ में आयकर में सुधार के परिणाम करों के सामाजिक (वितरण) कार्य का विश्लेषण किया जाता है। कागज से पता चलता है कि पहले चरण में, 2001-2002 में मजदूरी के कराधान में सुधार। 2000 में 32% से मजदूरी की कुल राशि में छाया मजदूरी की हिस्सेदारी में मामूली कमी आई 2002 में 27% तक इस अवधि के दौरान दरों में कमी ने कानूनी मजदूरी के विकास में तेजी लाने और छाया भुगतान के विकास को धीमा करने के लिए एक निश्चित प्रोत्साहन के रूप में कार्य किया। बाद के वर्षों में, कटौती का प्रारंभिक प्रोत्साहन प्रभाव कम हो गया, जबकि कर चोरी के लिए सामान्य प्रोत्साहन (जैसे भ्रष्टाचार, अर्थव्यवस्था का अपराधीकरण, कर प्रणाली की सामान्य अनुचितता) में केवल वृद्धि हुई। नतीजतन, छाया मजदूरी की वृद्धि दर 2005 में कानूनी मजदूरी की वृद्धि दर से अधिक हो गई। छाया भुगतान का स्तर 2000 के स्तर पर लौट आया। लेखक के अनुमान के अनुसार, यह लगभग 32% था। साथ ही, 2005 में यूएसटी में तेज गिरावट ने छाया मजदूरी की वृद्धि को व्यावहारिक रूप से प्रभावित नहीं किया। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि 2001-2002 के सुधार वर्षों के दौरान 2001-2002 में छाया भुगतान में मामूली कमी के बावजूद। छाया भुगतान के निरपेक्ष मूल्य लगातार बढ़ रहे थे, जो छाया भुगतान के संबंध में नियोक्ताओं के व्यवहार की अपरिवर्तनीयता को इंगित करता है। इसी समय, जनसंख्या के सबसे अमीर तबके के कारण होने वाली आय का हिस्सा 2000 में 45.8% से बढ़कर 2005 में 46.7% तक, और 54% तक छिपी हुई आय को ध्यान में रखते हुए। आधिकारिक आंकड़ों के अनुसार, 2005 में रूसी संघ में धन का गुणांक 15.1 था, और छिपी हुई आय को ध्यान में रखते हुए, यह लगभग 40 था, और 1989 की तुलना में बढ़ गया। आधिकारिक आंकड़ों के मुताबिक, 4.5 गुना से भी ज्यादा।

इस प्रकार, शोध प्रबंध से पता चलता है कि 2001-2006 में मजदूरी के कराधान में सुधार के परिणामस्वरूप। व्यक्तिगत आयकर और यूएसटी की दरों को कम करके, कर चोरी में कमी, छाया मजदूरी भुगतान के वैधीकरण और आबादी की अन्य आय को प्राप्त करना संभव नहीं था। इसी समय, सुधार से निम्न और मध्यम आय वाले अधिकांश लोगों के कराधान के स्तर में वृद्धि हुई और उच्च स्तर की आय के साथ आबादी के कराधान में उल्लेखनीय कमी आई। साथ ही, सुधार ने जनसंख्या की आय के पहले से ही उच्च भेदभाव में और वृद्धि में योगदान दिया, कराधान में निष्पक्षता के स्तर में कमी, समाज में सामाजिक तनाव में वृद्धि, और कानून के स्तर में कमी- आबादी के सबसे गरीब और मध्यम वर्ग से संबंधित करदाताओं का पालन करना। कागज से पता चलता है कि दक्षता के सिद्धांत के पक्ष में कराधान में न्याय के सिद्धांत की राज्य की अस्वीकृति ने वांछित परिणाम नहीं दिया, छाया आय का वैधीकरण नहीं हुआ, लेकिन केवल पहले से ही अत्यधिक सामाजिक स्तरीकरण में वृद्धि हुई।

पेपर न्याय के सिद्धांत और करों के सामाजिक कार्य के कार्यान्वयन में व्यक्तिगत आयकर के लिए कर लाभ के तंत्र की भूमिका और स्थान का विश्लेषण करता है। थीसिस दुनिया के विकसित देशों में कर प्रोत्साहनों को लागू करने की प्रथा पर विचार करती है और 1991-2006 की अवधि में आयकर के लिए कर प्रोत्साहन प्रणाली के तंत्र और संभावनाओं की तुलना करती है। मॉस्को के लिए संघीय कर सेवा और 2001-2004 के लिए रूसी संघ की संघीय कर सेवा के सांख्यिकीय आंकड़ों के आधार पर रूसी संघ में कर प्रोत्साहन लागू करने की प्रथा के विश्लेषण से पता चलता है कि मौजूदा प्रणाली व्यक्तिगत आयकर के लिए कर प्रोत्साहन और समग्र रूप से उनके प्रावधान के लिए तंत्र विकसित देशों के बाजार अर्थव्यवस्थाओं के अनुभव को ध्यान में रखता है और करों के वित्तीय, नियामक और सामाजिक कार्यों के कार्यान्वयन के अवसर प्रदान करता है। साथ ही, अपने वर्तमान स्वरूप में कानून के व्यावहारिक अनुप्रयोग में, कराधान के आम तौर पर मान्यता प्राप्त सिद्धांतों से कई समस्याएं, विरोधाभास और विचलन उत्पन्न होते हैं।

मानक कर कटौती प्रदान करने के लिए राशि और तंत्र कर लाभ के सामाजिक अभिविन्यास को पूरी तरह से महसूस नहीं करते हैं। प्रत्येक करदाता और नाबालिग बच्चों के लिए मानक कटौती आधिकारिक निर्वाह स्तर से भी नीचे है और किसी भी तरह से मुद्रास्फीति से सुरक्षित नहीं है। 2001 में अपनी स्थापना के बाद से। सभी मानक कर कटौती का वास्तविक मूल्य 2 गुना से अधिक घट गया। रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 23 की शुरूआत के साथ, तंत्र में बदलाव और मानक कर लाभों की संख्या में कमी, आश्रितों की स्थिति, विकलांग लोगों, युद्ध के दिग्गजों और निम्न की कई श्रेणियां- आबादी का भुगतान किया गया वर्ग खराब हो गया। नाबालिग बच्चों के लिए मानक कटौती, इसके छोटे होने के कारण, बच्चों के साथ कम वेतन वाले परिवारों की वित्तीय स्थिति पर व्यावहारिक रूप से कोई प्रभाव नहीं पड़ता है, उनकी सामाजिक सुरक्षा की समस्या का समाधान नहीं होता है। बच्चों के लिए कर लाभ के मौजूदा तंत्र में जन्म दर और परिवार के विकास को प्रोत्साहित करने का लक्ष्य भी शामिल नहीं है।

पूरे रूसी संघ में गैर-मानक कर कटौती की सबसे अधिक मांग शिक्षा के लिए सामाजिक कटौती (प्रस्तुत किए गए आवेदनों की संख्या का लगभग 40%), संपत्ति की खरीद के लिए संपत्ति कटौती (लगभग 35%) है। संपत्ति की बिक्री के लिए संपत्ति कटौती (लगभग 10%), पेशेवर कटौती (लगभग 6%)। हालांकि, धर्मार्थ उद्देश्यों के लिए सामाजिक कटौती कुल आवेदनों की संख्या के 0.02% से कम है।

शिक्षा और उपचार के लिए सामाजिक कटौती के लिए मुख्य रूप से निम्न और मध्यम आय वाले लोगों पर लागू होते हैं, जैसा कि मॉस्को में औसतन 60-65% और रूस में 40-43% तक कटौती राशि के उपयोग से स्पष्ट है (के अनुसार) 2004 के लिए डेटा)। सामान्य तौर पर, इन कटौतियों के उपयोग के कुल प्रतिशत में वृद्धि की ओर एक सामान्य प्रवृत्ति है, हालांकि, मास्को शहर के लिए भी, कटौती की राशि 2006 में अधिक नहीं थी। अधिकतम संभव मूल्य के 70-75% के मान।

आवास की खरीद के लिए संपत्ति कटौती के लिए, मुख्य रूप से नागरिकों की एक काफी धनी श्रेणी लागू होती है। साथ ही, आवास की खरीद के लिए घोषित कटौती की औसत राशि, हालांकि इसमें वृद्धि की सामान्य प्रवृत्ति है, 2004 में अभी भी थी। मॉस्को में, अधिकतम संभव का केवल 21%, और रूसी संघ में औसतन - लगभग 17%। 2005-2006 में और इसके बढ़ने की सामान्य प्रवृत्ति के साथ, 2006 में कटौती की राशि। मास्को में भी यह अधिकतम संभव के 31% से अधिक नहीं था। उसी समय, 2004 में मास्को में कटौती के लिए आवेदकों की घोषित आय का औसत मूल्य था। 1031.5 हजार रूबल, और रूसी संघ में - लगभग 700 हजार रूबल। अपार्टमेंट के वास्तविक मूल्य, घोषित आय और घोषित कटौती की मात्रा की तुलना, आय घोषणाओं में जानकारी की विश्वसनीयता के बारे में संदेह पैदा करती है।

व्यक्तिगत संपत्ति की बिक्री से आय, मुख्य रूप से आवास, नागरिकों के लिए आय का सबसे महत्वपूर्ण स्रोत बन गया है। 2002-2004 की अवधि के लिए संपत्ति कटौती की कुल राशि। मास्को में लगभग 2 गुना वृद्धि हुई, रूसी संघ में समग्र रूप से - 2.2 गुना। 2004 में बिक्री के लिए संपत्ति कटौती का औसत आकार। मास्को में लगभग 7 मिलियन रूबल की राशि, जो घर खरीदते समय औसत संपत्ति कटौती से लगभग 35 गुना अधिक है। रूस में औसतन, यह लगभग 700 हजार रूबल था। और केवल चार बार घर खरीदते समय कटौती की राशि को पार कर गया।

रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 23 द्वारा पेश की गई विशेषाधिकार प्राप्त वस्तुओं की सूची और आवास की खरीद के लिए कटौती की व्यवस्था में बदलाव, इस प्रकार के लाभों के सामाजिक अभिविन्यास में गंभीर गिरावट का कारण बना, क्योंकि . निम्न और मध्यम आय वाले लोगों को इससे काट दिया गया था, जो पहले इस तरह के लाभ का लाभ बगीचे के घर, दचा, देश के घर के निर्माण में ले सकते थे।

किए गए विश्लेषण से पता चलता है कि सुधार के परिणामस्वरूप कर लाभ की प्रणाली, जनसंख्या के समृद्ध वर्ग के पक्ष में स्थानांतरित हो गई है। यह आबादी के निम्न और मध्यम आय वर्ग के लिए सामाजिक विनियमन और समर्थन की संभावनाओं को पूरी तरह से महसूस नहीं करता है।

विश्लेषण के आधार पर, यह निष्कर्ष निकाला गया कि रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 23 की शुरूआत के परिणामस्वरूप, कराधान के आनुपातिक पैमाने का उपयोग, कर लाभों में सुधार, व्यक्तियों की आय कराधान की प्रणाली है कम निष्पक्ष हो जाते हैं, पुनर्वितरण तंत्र वास्तव में काम नहीं करता है। यह सब अंततः आबादी के पहले से ही उच्च स्तर के सामाजिक भेदभाव में वृद्धि का कारण बना और समाज की सामाजिक स्थिरता के लिए खतरा बन गया।

सामाजिक भुगतान की प्रणाली के माध्यम से करों के सामाजिक कार्य को लागू करने की समस्या और राज्य की सामाजिक नीति को सुनिश्चित करने के उपायों की प्रणाली में उनका स्थान सबसे महत्वपूर्ण है। 1992 में रूसी संघ में आर्थिक और सामाजिक सुधार के दौरान। रूसी संघ में बाजार अर्थव्यवस्था के चुने हुए उदार मॉडल के अनुसार, राज्य की सामाजिक नीति का लक्ष्य न्यूनतम सामाजिक सुरक्षा की राज्य गारंटी प्रदान करना था, जिसे बाद में रूसी संघ के बजट कोड के रूप में परिलक्षित और समेकित किया गया था। सामाजिक सेवाओं के प्रावधान के लिए न्यूनतम राज्य मानकों की अवधारणा। इन सभी के लिए संपूर्ण सामाजिक सुरक्षा प्रणाली में आमूलचूल संशोधन और बीमा सिद्धांतों में इसके हस्तांतरण की आवश्यकता थी, जब बीमाकर्ताओं द्वारा भुगतान किए गए संबंधित बीमा प्रीमियम से आवश्यक वित्तीय संसाधन बनते हैं।

1992-2000 में सुधार के पहले चरण में रूसी संघ में सामाजिक सुरक्षा प्रणाली के कामकाज और सामाजिक भुगतान की प्रणाली का विश्लेषण। स्पष्ट रूप से पूरे तंत्र की अक्षमता को इंगित करता है।

2001 में एक एकीकृत सामाजिक कर (योगदान) की शुरूआत, और फिर एक एकीकृत सामाजिक कर और पेंशन फंड में बीमा योगदान, एक एकजुटता-संचय पेंशन प्रणाली में संक्रमण को तत्काल सामाजिक और वित्तीय समस्याओं को हल करना था। विशुद्ध रूप से कर लक्ष्यों के अलावा, सामाजिक भुगतान की प्रणाली में सुधार करते समय, राज्य व्यक्तिगत आयकर पर प्रगतिशील कराधान की अस्वीकृति के साथ, यूएसटी दरों को कम करके, प्रतिगामी कराधान पैमाने की शुरुआत करके व्यक्तियों को भुगतान के वैधीकरण को प्रोत्साहित करना चाहता था। .

2001-2002 में सामाजिक भुगतान में सुधार के पहले चरण में। यूएसटी दरों में कमी के बावजूद, 2001 में बजट और ऑफ-बजट फंड के राजस्व में वृद्धि हुई। औसतन 24.3%, और 2002 में। 35.8% से। 2001-2002 में छाया भुगतान के वैधीकरण के हिस्से के लिए। वास्तविक मजदूरी में वृद्धि के 20% से अधिक के लिए जिम्मेदार नहीं है। इसी समय, छाया भुगतान में 2000 में 32% से घट कर 2002 में 27% तक यह मुख्य रूप से कानूनी मजदूरी की उच्च वृद्धि दर के कारण है, न कि करदाताओं-नियोक्ताओं के व्यवहार में बदलाव के कारण।

2003-2004 में सामाजिक निधि प्राप्तियों की वृद्धि दर में उल्लेखनीय रूप से कमी आई (2002 में 135.8% से 2003 में 117.3% और 2004 में 112.6%), जो अन्य बातों के अलावा, छाया भुगतान की वृद्धि के साथ जुड़ी हुई है। साथ ही, 2003 में भी नाममात्र मजदूरी और सामाजिक निधियों की वृद्धि दर के बीच की खाई चौड़ी होने लगी। लगभग 10%, और 2004 में। - लगभग 14%। इसके अलावा, 2003-2004 में। सामाजिक भुगतान से प्राप्तियों की वृद्धि दर सभी कर प्राप्तियों की सामान्य वृद्धि दर (2003 में 2% और 2004 में लगभग 35%) से कम निकली। यह सब पहले लिए गए निर्णयों की अक्षमता की गवाही देता है। हालांकि, सरकार, यह मानते हुए कि इस तरह के परिणाम कर दरों में अपर्याप्त कमी के कारण होते हैं, यूएसटी दरों में 26% की और तेज कमी और अनिवार्य पेंशन बीमा के लिए यूएसटी और बीमा प्रीमियम की गणना के लिए तंत्र में अन्य परिवर्तनों का निर्णय लेते हैं। इन परिवर्तनों का उद्देश्य, यूएसटी की शुरुआत के साथ पहले की तरह, वेतन निधि पर कर के बोझ को कम करना, भुगतान किए गए वेतन के वैधीकरण को प्रोत्साहित करना और इसके कारण, भुगतान के सामाजिक धन के लिए राजस्व में वृद्धि करना था।

इस कार्य में किए गए सामाजिक भुगतान प्रणाली के इस तरह के सुधार के परिणामों के विश्लेषण से पता चलता है कि इस सुधार का परिणाम सामाजिक भुगतान की प्राप्तियों में तेज कमी थी। उसी समय, जैसा कि गणना दिखाती है, 2005 में छाया भुगतान का स्तर 2004 की तुलना में भी बढ़ा है। और 2000 के मूल्य पर पहुंच गया। (लगभग 32%)।

इस प्रकार, लेखक का दावा है कि 20005 में आयोजित किया गया था। यूएसटी की गणना और भुगतान और पेंशन फंड में योगदान के लिए तंत्र में परिवर्तन ने अपने लक्ष्यों को प्राप्त नहीं किया। 2005 में बजट और ऑफ-बजट फंड के राजस्व के नुकसान का अनुमान लगाया गया है। 220-230 मिलियन रूबल में, जिसके कारण 2006 में पीएफ बजट में पहले ही घाटा हो गया था। 100 अरब रूबल

कर नीति की रणनीतिक स्थिति। करों और शुल्क के क्षेत्र में प्रबंधन। कराधान की एक आदर्श प्रणाली का निर्माण। संघीय कर सेवा। कर कानूनों को लागू करना। कराधान के स्तर में वृद्धि।

व्यक्तिगत आयकर की गणना करते समय कर अवधि। मानक, पेशेवर (लेखक की फीस), सामाजिक और संपत्ति कटौती। मूल्य वर्धित कर (वैट) की गणना। कर योग्य आधार का निर्धारण, कटौती को ध्यान में रखते हुए।

राज्य की प्राथमिकताओं के कार्यान्वयन के लिए मुख्य उपकरण के रूप में आयकर की आर्थिक प्रकृति और कार्य। कराधान के मूल सिद्धांत। एक स्वतंत्र कर्तव्य प्रणाली बनाने की घरेलू और विदेशी प्रथा का तुलनात्मक मूल्यांकन।

रूस में कराधान का विकास। कर प्रणाली के निर्माण के सिद्धांत। कर कानूनी संबंधों के प्रतिभागी। दोहरा कराधान। एक एकल और जटिल दस्तावेज के रूप में रूसी संघ के कर कोड का अध्ययन जो कर संबंधों की प्रणाली को ध्यान में रखता है।

करों और शुल्क की अवधारणा। कराधान के मुख्य कार्य। रूसी संघ में करों और शुल्क के प्रकार। कर प्रोत्साहन: अवधारणा, स्थापना और रद्द करने की प्रक्रिया। व्यक्तियों के लिए कर कटौती। व्यक्तियों के लिए कर प्रोत्साहन के उपयोग का विश्लेषण।

मूल्य वर्धित कर। व्यक्तिगत आयकर की परिभाषा। दंड की राशि की गणना। क्षेत्रीय करों के प्रकार। सरलीकृत कर प्रणाली। कुछ प्रकार की गतिविधियों के लिए आय पर एकल कर के रूप में कराधान की प्रणाली।

राज्य के बजट राजस्व के स्रोत के रूप में करों की अवधारणा और सार। कराधान के बुनियादी सिद्धांत और तरीके: समान, आनुपातिक, प्रगतिशील। नकारात्मक प्रगति गुणांक के साथ प्रतिगामी कराधान की विशेषताएं।

सकल घरेलू उत्पाद के उत्पादन और वितरण की प्रक्रिया में स्वास्थ्य देखभाल प्रणाली के वित्तीय संसाधनों का गठन। स्वास्थ्य संसाधनों के वितरण के प्रकार। संसाधन आवंटन की निष्पक्षता और दक्षता के बीच विरोधाभास।

बाजार अर्थव्यवस्था के राज्य विनियमन की प्रणाली में सुधार की आवश्यकता। सार्वजनिक क्षेत्र के संगठन की संरचना और तंत्र। संघीय, राज्य और स्थानीय प्रकार के कर। सार्वजनिक क्षेत्र की अर्थव्यवस्था में कराधान का स्थान।

करों, वर्गीकरण और कार्यों का सार। 17वीं-19वीं शताब्दी के कर सिद्धांत। शास्त्रीय सिद्धांत। XX सदी के कराधान की वैज्ञानिक अवधारणाएँ। कीनेसियनवाद और नवशास्त्रवाद। रूसी और पश्चिमी उद्यमियों के कराधान के सिद्धांतों का तुलनात्मक विश्लेषण।

कर अनुकूलन का सार। मानक, सामाजिक और संपत्ति कर कटौती का विश्लेषण। रूस के पेंशन फंड में बीमा योगदान की राशि पर कर्तव्यों को कम करने के तरीके। व्यक्तिगत आय के कराधान में सुधार के तरीके।

कराधान के शास्त्रीय सिद्धांत, उनकी विशेषताएं। कराधान प्रणालियों की संरचना के आधुनिक सिद्धांतों की मुख्य दिशाएँ: आर्थिक, संगठनात्मक, कानूनी। वैट कराधान की वस्तुएं, रूसी संघ के टैक्स कोड में परिवर्तन और परिवर्धन को ध्यान में रखते हुए।

कर की सामान्य विशेषताएं और व्यक्तिगत मामलों में कर गणना की विशेषताएं। आय कराधान के अधीन नहीं है। कर कटौती और दरें। व्यक्तिगत उद्यमियों और निजी प्रैक्टिस में लगे व्यक्तियों द्वारा कर गणना की विशेषताएं।

वर्तमान चरण में रूस में कर संबंधों, सिद्धांतों और कराधान के तरीकों का सार। सिद्धांत: न्याय, निश्चितता, सार्वभौमिकता, समानता, आनुपातिकता, वैधता। कराधान के तरीके: समान, प्रतिगामी और प्रगतिशील।

रूसी कर प्रणाली की अवधारणा और मुख्य तत्व। कर प्रणाली का कानूनी आधार। रूसी कर प्रणाली की संरचना। कराधान के मौलिक सिद्धांत। कराधान में विधायी गतिविधि।

कर प्रणाली एक बाजार अर्थव्यवस्था के मुख्य तत्वों में से एक है, जो अर्थव्यवस्था के विकास पर राज्य के प्रभाव का एक साधन है, जो आर्थिक और सामाजिक विकास की प्राथमिकताओं को निर्धारित करता है। नए सामाजिक संबंधों के लिए कर प्रणाली का अनुकूलन।

राज्य के वित्तीय संसाधनों का उपयोग - बजट और ऑफ-बजट फंड। आर्थिक सामग्री और कर का सार एक अनिवार्य, व्यक्तिगत कृतज्ञतापूर्ण भुगतान के रूप में संगठनों और व्यक्तियों से एकत्र किया जाता है। कराधान के सिद्धांत।

दुनिया के अग्रणी देशों - ओईसीडी, यूरोपीय संघ और पूर्वी यूरोपीय क्षेत्र के देशों में आयकर के क्षेत्र में सुधारों के अंतर्राष्ट्रीय अनुभव का अध्ययन। ऐसे सुधारों और विभिन्न प्रकार के कराधान के कार्यान्वयन के लिए व्यक्तिपरक पूर्वापेक्षाओं का विश्लेषण।

कराधान के सिद्धांत: निष्पक्षता, दक्षता, आनुपातिकता, हितों का विचार, बहुलता, तटस्थता, गैर-प्रतिक्रिया, कर कानून की प्राथमिकता। कराधान, आयकर, करदाताओं के तरीके।

कराधान के मूल सिद्धांत के रूप में निष्पक्षता

कराधान के मूल सिद्धांत के रूप में न्याय

शेखुतदीनोवा दिलारा रेडिकोवना विभाग के स्नातकोत्तर छात्र "वित्त, मौद्रिक परिसंचरण और क्रेडिट" एसबीईआई एचपीई "सर्गुट स्टेट यूनिवर्सिटी", वैज्ञानिक विशेषता: 08.00.10 - वित्त, मौद्रिक परिसंचरण और क्रेडिट

[ईमेल संरक्षित]

Shaixytdinova दिलारा Radikovna कुर्सी के स्नातक छात्र "वित्त, मौद्रिक परिसंचरण और क्रेडिट"

GBOU VPO "द सर्गुट स्टेट यूनिवर्सिटी", वैज्ञानिक विशेषता: 08.00.10-वित्त, मौद्रिक संचलन और क्रेडिट

[ईमेल संरक्षित]

टिप्पणी

वर्तमान में, एक बुनियादी सिद्धांत, कराधान के रूप में न्याय की सामग्री और सार के बारे में आर्थिक विज्ञान में कोई आम सहमति नहीं है। इस समस्या के बारे में शास्त्रीय और आधुनिक शोधकर्ताओं के सैद्धांतिक विचारों के विश्लेषण का परिणाम कराधान में न्याय के सिद्धांत की सामग्री के गठन और विकास में मुख्य चरणों की पहचान है। लेख निष्पक्ष कराधान के सिद्धांत की लेखक की व्याख्या प्रस्तुत करता है, जो इस अवधारणा की बहुमुखी प्रतिभा और जटिलता को दर्शाता है।

अब अर्थशास्त्र में कराधान के मूल सिद्धांत के रूप में न्याय की सामग्री और सार पर कोई सहमति नहीं है। इस मुद्दे के बारे में शास्त्रीय और आधुनिक शोधकर्ताओं के सैद्धांतिक विचारों के विश्लेषण के परिणामस्वरूप मुख्य चरणों का आवंटन है

कराधान में न्याय के सिद्धांत का गठन और विकास। लेख न्याय कराधान के सिद्धांत की लेखक की व्याख्या पर प्रकाश डालता है जो अवधारणा की विविधता और जटिलता को दर्शाता है।

कीवर्ड

कर, न्याय, कराधान की निष्पक्षता का सिद्धांत, कर का बोझ, कर का बोझ।

कर, न्याय, कराधान के न्याय का सिद्धांत, कर का बोझ।

निष्पक्ष कराधान की समस्या कराधान के क्षेत्र में सबसे महत्वपूर्ण और बहस योग्य मुद्दों में से एक है।

निष्पक्ष कराधान का महत्व इस तथ्य से निर्धारित होता है कि "राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था की दक्षता और प्रतिस्पर्धा में सुधार काफी हद तक आर्थिक संबंधों में निष्पक्षता के स्तर को बढ़ाने पर निर्भर करता है"। जैसा कि डी. पेट्रोसियन नोट करते हैं, न्याय "अर्थव्यवस्था में एक आर्थिक लाभ के रूप में कार्य करता है जो आर्थिक संस्थाओं को कार्य करने और स्थायी रूप से विकसित करने की अनुमति देता है। इसका अर्थ है, सबसे पहले, आर्थिक और सामाजिक संकटों से व्यक्ति, समाज और राज्य के महत्वपूर्ण हितों की सुरक्षा। उचित कराधान "अधिशेष आय" के अनुपात और आय की अनुपस्थिति को अनुकूलित करके बैलेंस शीट की स्थिति प्रदान करके जनसंख्या के कल्याण में काफी वृद्धि कर सकता है।

कराधान न्याय की अवधारणा की व्याख्या की अस्पष्टता इसके सार और सामग्री के विभिन्न दृष्टिकोणों की परिवर्तनशीलता के कारण है। आधुनिक विज्ञान में "न्याय" की परिभाषा का अध्ययन कानूनी, आर्थिक, दार्शनिक, राजनीतिक, सामाजिक, नैतिक और अन्य पदों से प्रस्तुत किया गया है। यह, I.I के अनुसार।

कानून के कार्यान्वयन के क्षेत्र में न्याय, आई.एस. इवानोवा, सबसे पहले - "कानून के बारे में विवादों को सुलझाने में निष्पक्षता, मामले की वास्तविक परिस्थितियों से निष्कर्ष की वैधता, कानून के समक्ष सभी की समानता, अपराध और सजा की आनुपातिकता, विधायक के लक्ष्यों के बीच पत्राचार और उन्हें प्राप्त करने के लिए चुने गए साधन"।

वी.डी. के पद से फिलिमोनोवा कानूनी सामग्री न्याय "सबसे पहले, कानून और अदालत के समक्ष सभी नागरिकों की समानता के संवैधानिक सिद्धांत में, लिंग, जाति, राष्ट्रीयता, भाषा, मूल, संपत्ति और आधिकारिक स्थिति, निवास स्थान, दृष्टिकोण की परवाह किए बिना प्राप्त करता है। धर्म, विश्वास, सार्वजनिक संघों में सदस्यता, साथ ही अन्य परिस्थितियां (रूसी संघ के संविधान का अनुच्छेद 19)।

"एक कानूनी घटना के रूप में न्याय का एक उपाय," वी.डी. फिलिमोनोव। - यह उनकी सामग्री या सामाजिक मूल्य के संदर्भ में जनसंपर्क के विषयों के अधिकारों और दायित्वों की समानता है, जो उनके व्यवहार के कानूनी विनियमन की प्रक्रिया में व्यक्तिगत और सार्वजनिक हितों की एकता सुनिश्चित करता है।

इस प्रकार, एक कानूनी घटना के रूप में न्याय की सामग्री कानून के समक्ष नागरिकों के भेदभाव की अनुपस्थिति और नागरिकों के लिए व्यक्तिगत हितों के पत्राचार में निहित है।

आर्थिक विज्ञान की दृष्टि से "न्याय" में इस सामान्य अवधारणा की मुख्य विशेषताएं हैं। राजनीतिक अर्थव्यवस्था के क्लासिक ए। स्मिथ ने बाजार अर्थव्यवस्था की सामान्य समस्याओं पर विचार करते समय "न्याय" की अवधारणा पर गंभीरता से ध्यान दिया। नैतिक भावनाओं के सिद्धांत में, उन्होंने मानव जीवन और समाज के नैतिक पहलुओं पर अपने विचार को रेखांकित किया। स्मिथ, विशेष रूप से, मानते थे कि

असमानता की समस्या पर विचार किए बिना गरीबी की व्याख्या करना असंभव है। उनके लेखन में, "निष्पक्षता" और निष्पक्षता मौलिक अवधारणाओं के रूप में प्रकट होती है, जिसके बिना, वास्तव में, बाजार का सामान्य कामकाज असंभव है। ए. सेन के अनुसार, आर्थिक "न्याय" की इच्छा का अर्थ है प्रथम

अचेतन, और फिर आर्थिक गतिविधियों में संलग्न होने के समान अवसरों के लिए एक व्यक्ति की सचेत लालसा और इसके परिणामों के ऐसे विनियोग के लिए जो विभिन्न से उत्पन्न अस्थायी संपत्ति असमानता के समेकन की ओर नहीं ले जाएगा

लोगों की क्षमताओं और उनके जीवन के पर्यावरण की अपूर्णता।

हमारे दृष्टिकोण से, आर्थिक पहलू में न्याय का अर्थ है आर्थिक संस्थाओं के बीच सीमित संसाधनों का समान वितरण, जो प्रजनन और विस्तारित प्रजनन के लिए शर्तों को सुनिश्चित करने के लिए व्यक्तिगत आवश्यकताओं की संतुष्टि को निर्धारित करता है।

राजनीतिक जीवन में, समाज के न्याय के विचार को समझा जाता है "सभी नागरिकों को अपनी मानवीय क्षमता, उनके ज्ञान और उद्यमशीलता क्षमताओं को महसूस करने के समान अवसर के रूप में, एक सभ्य जीवन के अधिकार के रूप में, आर्थिक की विचारधारा में ध्यान में रखा जाना चाहिए। सुधार, जिसके दौरान समाज और गरीब आबादी के आगे स्तरीकरण को रोकने के लिए, इस स्तरीकरण को कम करने, गरीबी को दूर करने के लिए आवश्यक है। दरअसल, इस व्याख्या में राजनीतिक जीवन के न्याय का अर्थ है

राजनीतिक निर्णयों और कार्यों की वैधता, समानता सुनिश्चित करना

अपनी स्वयं की महत्वाकांक्षाओं और इच्छाओं को साकार करने के अवसर, साथ ही साथ सामाजिक वर्गों में विभाजन की कमी।

एक समय में, न्याय का निर्धारण उत्कृष्ट रूसी न्यायविद एस.ए. मुरोमत्सेव के रूप में "एक निश्चित समय में इस सामाजिक वातावरण में निहित सबसे सही कानूनी व्यवस्था के बारे में व्यक्तिपरक विचारों का एक सेट"। इस परिभाषा को स्पष्ट करने के लिए, कर निष्पक्षता के संबंध में, इसे इस प्रकार परिभाषित किया जा सकता है

कराधान के सही क्रम के बारे में समाज में निहित विचारों का एक समूह, जो आबादी के हितों को ध्यान में रखते हुए, राज्य की जरूरतों को पूरी तरह से संतुष्ट करता है।

मौजूदा दृष्टिकोणों की विविधता के अलावा, "न्याय" की परिभाषा इस तथ्य से जटिल है कि न्याय की व्याख्या भिन्न हो सकती है, इसके बारे में विचारों के आधार पर जो एक विशेष ऐतिहासिक काल में विकसित हुए हैं, जो बदले में बनते हैं विभिन्न उद्देश्य और व्यक्तिपरक कारकों के प्रभाव में, जैसे कि राज्य की आर्थिक और राजनीतिक संरचना, व्यक्ति की सामाजिक स्थिति, उसकी राजनीतिक, धार्मिक, वैचारिक स्थिति और अन्य।

एक निष्पक्ष कर और एक निष्पक्ष कर प्रणाली के लिए स्पष्ट मानदंड को परिभाषित करने की कोशिश में कठिनाइयाँ न्याय की अवधारणा के सापेक्ष और व्यक्तिपरक प्रकृति के साथ जुड़ी हुई हैं।

प्रत्येक ऐतिहासिक चरण में, उचित कराधान के बारे में उनके अपने विचार बनते हैं।

ए.ए. इसेव ने न्याय की अवधारणा को एक सापेक्ष अवधारणा के रूप में देखते हुए, जो संस्कृति के विकास के साथ बदलती है, नोट किया: "दास श्रम पर आधारित सामाजिक जीवन, सभी नागरिकों की स्वतंत्रता पर आधारित समाज की तुलना में न्याय का एक अलग विचार है और कानून के समक्ष उनकी समानता।"

वी। पुष्करेवा के अनुसार, कराधान के सिद्धांतों में प्राथमिकता के बारे में ऐतिहासिक विवाद ने एक तरह का सर्पिल आंदोलन बनाया: ए। स्मिथ के अनुसार न्याय से, ए। वैगनर के अनुसार पर्याप्तता, फिर से औद्योगिक कर प्रणालियों में न्याय के सिद्धांतों के लिए। 20 वीं शताब्दी के उत्तरार्ध के देश।

कर प्रणाली में निष्पक्षता का विचार उस समय से उत्पन्न हुआ जब प्रणाली का उदय हुआ। और फिर भी, बीसवीं सदी की शुरुआत में भी। रूसी अर्थशास्त्री जी.आई. बोल्डरेव ने अपने काम "पश्चिम और रूस में आयकर" (1924) में उल्लेख किया कि "कर न्याय की अवधारणा संबंधित है

कम से कम स्थापित अवधारणाओं की संख्या। लेखक के अनुसार, कर न्याय की समस्याओं की बहस "सामान्य रूप से न्याय के विचार की व्यक्तिपरकता, सबसे पहले, और दूसरी बात, आबादी के धनी और गरीब वर्गों द्वारा इसकी अलग-अलग समझ के कारण है। कराधान में निष्पक्षता के सिद्धांत सहित कर की राजनीतिक प्रकृति ने वित्तीय विज्ञान को दो शिविरों में विभाजित किया, जिसने विपरीत स्थितियों से कराधान में निष्पक्षता की व्याख्या की। लेकिन सभी वित्तीय स्कूल इस बात पर एकमत थे कि "कराधान में न्याय कुछ निरपेक्ष नहीं है, कि इसकी अवधारणा स्थान और ऐतिहासिक युग के आधार पर भिन्न होती है।"

एम.एम. अलेक्सेन्को ने कराधान में न्याय की प्रकृति को स्पष्ट करने का प्रयास करते हुए लिखा है कि "न्याय, नैतिक सब कुछ की तरह, एक सापेक्ष अवधारणा है और लोगों के स्थान, समय और संस्कृति पर निर्भर करता है।" इन पदों से एम.एम. अलेक्सेन्को कराधान में निष्पक्षता की सैद्धांतिक व्याख्या देता है: "कर बनाते समय, लोग" निष्पक्षता "के लिए प्रयास करते हैं, लेकिन" मानव न्याय "सापेक्ष है। विशेषाधिकार प्राप्त और कर योग्य में वर्गों के विभाजन की विशेषता वाले समाज में, कराधान की व्यापकता विशेषाधिकार प्राप्त लोगों के लिए आक्रामक है। जिस समाज में कानून, अदालत, सेवा और कर के समक्ष समानता को सामाजिक जीवन के मूलभूत सिद्धांत के रूप में मान्यता दी जाती है, कराधान की व्यापकता इतनी सामान्य है कि इसके बारे में एक प्रश्न के रूप में बात करना अजीब है।

ए। वैंगर ने कराधान न्याय के वित्तीय और सामाजिक पहलू को रेखांकित किया "कराधान न्याय का अर्थ अलग-अलग प्रतीत होता है, इस पर निर्भर करता है कि हम इसे वित्तीय या सामाजिक दृष्टिकोण से देखते हैं या नहीं। लेकिन दोनों दृष्टिकोण अलग-अलग हैं, लेकिन करों की एक तार्किक और निष्पक्ष प्रणाली के लिए नेतृत्व करते हैं। व्यवहार में मौजूदा प्रणालियां मुख्य रूप से वित्तीय दृष्टिकोण पर आधारित हैं। लेकिन ए। वेंगर ने उनमें पहले से ही सामाजिक दृष्टिकोण से कुछ रियायतें देखीं (उदाहरण के लिए, असमानता पर ध्यान देने में

कर योग्यता, आयकर के तहत वेतन की प्रगति और गिरावट में और विरासत के कराधान में), जो उसे यह निष्कर्ष निकालने का कारण देता है कि विशुद्ध रूप से वित्तीय दृष्टिकोण को अब पर्याप्त नहीं माना जाता है।

ए इसेव ने अपने काम "करों के सिद्धांत और नीति पर निबंध" में वित्तीय नीति के दृष्टिकोण से कराधान में निष्पक्षता पर विचार किया है। उनकी राय में, करों की नीति में न्याय के सिद्धांत में दो प्रश्नों के उत्तर हैं: 1) करों का भुगतान किसे करना चाहिए? और 2) आनुपातिक या प्रगतिशील के किस सिद्धांत का उपयोग करते हुए, भुगतानकर्ताओं के बीच करों के वितरण में समानता कैसे प्राप्त करें? यह प्रश्न आज भी प्रासंगिक है।

इस चर्चा के ढांचे के भीतर मुख्य स्वभाव कई आधुनिक शोधकर्ताओं द्वारा विश्लेषण का विषय बन गए हैं।

बीजी पंसकोव समानता और न्याय के सिद्धांत को एक आर्थिक सिद्धांत और कराधान के कानूनी सिद्धांत के रूप में मानते हैं। समानता और न्याय के आर्थिक सिद्धांत के अनुसार, "कर के बोझ का वितरण समान होना चाहिए, और प्रत्येक करदाता को राज्य के खजाने में उचित हिस्सा देना चाहिए। सभी कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों को राज्य की जरूरतों के वित्तपोषण में एक महत्वपूर्ण हिस्सा लेना चाहिए, राज्य के तत्वावधान और समर्थन के तहत उन्हें प्राप्त होने वाली आय के अनुरूप। समानता और न्याय का कानूनी सिद्धांत, वैज्ञानिक के अनुसार, "करों का निष्पक्ष प्रशासन, राज्य और करदाताओं की समानता सुनिश्चित करना है। कर कानूनों को दोनों पक्षों के अधिकारों, कर्तव्यों और जिम्मेदारियों को स्पष्ट रूप से बिना किसी भेदभाव के स्पष्ट करना चाहिए।"

वी.जी. की स्थिति की पुष्टि में। पंसकोव, यह ध्यान दिया जा सकता है कि पाठ्यपुस्तक "कर नीति। थ्योरी एंड प्रैक्टिस” का संपादन आई.ए. मेबुरोव, "निष्पक्ष कर नीति" की अवधारणा को कानूनी और आर्थिक पहलू में भी माना जाता है। कानूनी से

दृष्टिकोण "निष्पक्ष कर नीति है जो कराधान की सार्वभौमिक प्रकृति और कानून के समक्ष सभी करदाताओं की समानता सुनिश्चित करता है, अर्थात। कर कानूनों के उल्लंघन के लिए उनके अधिकारों, दायित्वों और दायित्व की समानता। वास्तव में, इस आवश्यकता का अर्थ है नस्लीय, राष्ट्रीय, राजनीतिक, संपत्ति और अन्य आधारों पर नागरिकों के कराधान के भेदभाव पर प्रतिबंध। आर्थिक व्याख्या में, "निष्पक्ष कर नीति है जो कराधान में न्याय के सिद्धांत के कार्यान्वयन को सुनिश्चित करती है या व्यक्तियों के बीच करों (कर बोझ) का उचित वितरण सुनिश्चित करती है"। इस स्थिति में "क्या एक व्यक्ति को समान (समान) या अलग कर का बोझ उठाना चाहिए?" प्रश्न के निर्माण और समाधान की आवश्यकता है।

Ya.Yu के रूप में। ग्लूकोवस्की के अनुसार, "करदाता अक्सर और बहुत अलग स्थितियों में कर निष्पक्षता का उल्लेख करते हैं। हालांकि, वे इसे मुख्य रूप से कर के बोझ में कमी या करों से पूर्ण छूट के साथ जोड़ते हैं। इस मामले में, कराधान के परिणामस्वरूप अपनी भौतिक संपत्ति के हिस्से के नुकसान के लिए करदाता की रक्षात्मक प्रतिक्रिया के कारण व्यक्तिपरक न्याय होता है। इस तरह का न्याय विभिन्न दायित्वों को पूरा करने के लिए सार्वजनिक अधिकारियों के लिए आवश्यकताओं की प्रस्तुति के साथ, अपने स्वयं के करों को कम करने की करदाता की इच्छा को जन्म देता है। हालांकि, कर न्याय की एक और वस्तुनिष्ठ समझ है, जो व्यावहारिक महत्व की है, क्योंकि यह अधिकारियों की समझ है कि कर। यह इस तथ्य पर उबलता है कि सार्वजनिक व्यय को कवर करना आय के स्रोतों का चयन करने और आर्थिक संस्थाओं के बीच कर के बोझ को समान रूप से वितरित करने की आवश्यकता से जुड़ा है।

इस प्रकार, कराधान में न्याय कराधान की व्यापकता और एकरूपता (आनुपातिकता) के सिद्धांत से जुड़ा है, जिसे कराधान तत्वों के चश्मे के माध्यम से संपूर्ण कर प्रणाली में लागू किया जाता है।

कर की दर कर की कानूनी संरचना के मुख्य तत्वों को संदर्भित करती है और कराधान के एक तत्व के रूप में, आनुपातिकता और कराधान की व्यापकता के सिद्धांत के कार्यान्वयन का एक प्रकार का प्रतिबिंब है।

रूसी कानूनी प्रणाली में, आनुपातिकता का सिद्धांत कला के भाग 3 से जुड़ा हुआ है। 55 रूसी संघ के संविधान के। यह कला के पैरा 1 में निहित है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3; यह सिद्धांत करदाता की करों और शुल्कों का भुगतान करने की वास्तविक क्षमता को ध्यान में रखे बिना "अत्यधिक" करों को स्थापित करने की असंभवता को दर्शाता है।

कराधान की आनुपातिकता, ए.वी. डेमिन में तीन घटक होते हैं - आनुपातिकता, वैधता और कर छूट की स्वीकार्यता:

1. आनुपातिकता की आवश्यकता। करों की स्थापना करते समय, करदाता की कर का भुगतान करने की वास्तविक क्षमता को ध्यान में रखा जाता है (कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 3)।

2. वैधता की आवश्यकता। करों और शुल्कों का एक आर्थिक आधार होना चाहिए और यह मनमाना नहीं हो सकता (कर संहिता का खंड 3, अनुच्छेद 3)।

3. स्वीकार्यता की आवश्यकता। कर और शुल्क जो नागरिकों को उनके संवैधानिक अधिकारों का प्रयोग करने से रोकते हैं, अस्वीकार्य हैं (कर संहिता के खंड 3, अनुच्छेद 3)।

न्याय के सिद्धांत का उल्लंघन, भारी करों के परिणामस्वरूप, निवेश प्रक्रियाओं को धीमा कर देता है, समाज के एक गंभीर स्तरीकरण की ओर जाता है।

इस सिद्धांत का पालन करने में विफलता इस तथ्य को जन्म दे सकती है कि कराधान वास्तव में असहनीय रहने की स्थिति पैदा कर सकता है, एकल आर्थिक स्थान को "तोड़" सकता है, बाधा मुक्त कर सकता है

माल, कार्यों, सेवाओं और वित्तीय संसाधनों की आवाजाही, व्यक्तिगत उद्यमियों और संगठनों की आर्थिक गतिविधि को कम करना, आदि। इस संबंध में, यह ध्यान दिया जाता है कि इस सिद्धांत का उल्लंघन सामाजिक संघर्षों से भरा है और राज्य की अर्थव्यवस्था को अपूरणीय क्षति पहुंचाता है। उत्पादन के स्तर में गिरावट, उत्पादों की मांग में कमी, व्यावसायिक संस्थाओं के दिवालिया होने के रूप में। यह सिद्धांत "असाधारण" करों को पेश करने की असंभवता से आगे बढ़ता है, उद्यमशीलता गतिविधि को प्रतिबंधित करता है

करदाताओं, केवल एक सैन्य, जलवायु, ऊर्जा, सामाजिक खतरे की स्थिति में इस तरह के प्रतिबंधों की अनुमति देता है। कानून के लोकतांत्रिक शासन में, कर प्रणाली के लिए इस सिद्धांत का विशेष महत्व है। संवैधानिक लक्ष्यों और उद्देश्यों के अनुपात में कर प्रणाली का गठन राज्य में एक कर नीति के अस्तित्व को समेकित करता है, जिसे व्यक्ति पर ध्यान केंद्रित किया जाना चाहिए, उसके अधिकारों और स्वतंत्रता की रक्षा करना।

कराधान का न्याय आर्थिक के अधिक विशिष्ट सिद्धांतों के कार्यान्वयन से निकटता से संबंधित है

कराधान का औचित्य और आनुपातिकता। यह इस तथ्य से समझाया गया है कि कराधान न केवल करदाताओं को अपने मौलिक अधिकारों और स्वतंत्रता का प्रयोग करने की आवश्यकता के साथ सहसंबद्ध होना चाहिए, बल्कि उनकी आर्थिक स्थिति को भी ध्यान में रखना चाहिए। विशेष रूप से, आर्थिक औचित्य के सिद्धांत में मनमानी स्थापना शामिल नहीं है

करों और शुल्कों और इसके लिए आवश्यक है कि कुछ व्यक्तियों का कराधान पूरी तरह से उनकी कर क्षमता के आधार पर किया जाए।

इस सिद्धांत का पालन करने में विफलता का परिणाम हो सकता है

कराधान करदाताओं के लिए एक असहनीय बोझ बन जाएगा, सामान्य अस्तित्व और विकास के लिए एक दुर्गम बाधा।

आई.आई. कुचेरोव ने पुष्टि की कि उचित कराधान राज्य, समाज और करदाताओं के वित्तीय हितों के सामंजस्यपूर्ण संयोजन पर आधारित होना चाहिए। इसके लिए एक आवश्यक शर्त

समानता की सार्वभौमिकता और कराधान की आनुपातिकता के सिद्धांतों का लगातार कार्यान्वयन है।

कराधान की निष्पक्षता के सैद्धांतिक दृष्टिकोण के विश्लेषण के आधार पर, हम निष्कर्ष निकालते हैं कि विज्ञान में "कराधान में निष्पक्षता की अभिव्यक्ति के विभिन्न पहलू हैं, और इसकी उपलब्धि विभिन्न आवश्यकताओं की पूर्ति से जुड़ी है, उदाहरण के लिए, आनुपातिकता, सार्वभौमिकता, समानता और वैधता, पर्याप्तता, कराधान की सुविधा"।

कर विश्लेषण के गठन और विकास के चरणों के कालक्रम को संशोधित करना ई.वी. चिपुरेंको और कराधान में न्याय के सिद्धांत के गठन और विकास के बारे में जानकारी को व्यवस्थित करते हुए, हम तालिका 1 में दर्शाए गए निम्नलिखित कालानुक्रमिक क्रम में इसके परिवर्तन और इसके चरणों का मार्ग प्रस्तुत कर सकते हैं।

तालिका नंबर एक

न्याय के सिद्धांत की सामग्री के विकास का कालानुक्रमिक अवलोकन

कर लगाना

स्टेज का नाम और समय अवधि स्टेज की विशेषताएं

कराधान में न्याय की पहचान (XVIII सदी) कराधान में न्याय की आवश्यकता की पहचान। करदाता के दृष्टिकोण से "अनुकूल" स्थितियों और कराधान के लिए प्रक्रियाओं का सैद्धांतिक विकास। नागरिकों के सार्वभौमिक कराधान की आवश्यकता का औचित्य और राज्य के हितों के लिए उनकी भौतिक क्षमताओं का पत्राचार, कराधान के लिए शर्तों और प्रक्रिया की निश्चितता।

किसी विशेष देश की स्थितियों को ध्यान में रखते हुए कर निष्पक्षता के मानदंड का औचित्य कराधान और लेखांकन की निष्पक्षता के मात्रात्मक मूल्यांकन की आवश्यकता निर्धारित और उचित है

(XIX सदी) कराधान के परिणामों का आकलन करने के लिए किसी विशेष देश की आर्थिक स्थितियों की विशिष्टता।

न्याय के सिद्धांत (20 वीं शताब्दी की पहली छमाही) को लागू करने के लिए कराधान और कराधान प्रणाली की अनुरूपता का आकलन करने की आवश्यकता की पुष्टि प्रथम विश्व युद्ध के बाद अर्थव्यवस्था पर कराधान के प्रभाव के परिणामों को निर्धारित करने में रुचि और यूरोप में इसके साथ जुड़ा हुआ है: युद्ध के बाद के सुधारों के परिणामस्वरूप कर प्रक्रिया को मजबूत करना; "न्यूनतम कर बोझ के सिद्धांत" के कार्यान्वयन के लिए एक मरम्मत समस्या के साथ। संयुक्त राज्य अमेरिका में, निजी क्षेत्र में बैलेंस शीट पर कराधान के प्रभाव का विश्लेषण करने में रुचि 1929-1923 की महामंदी के बाद फिर से उभरी। आर्थिक विनियमन के कीनेसियन तरीकों की शुरूआत के संबंध में। युद्ध के बाद के संकट के बाद अर्थव्यवस्था के विनियमन के लिए कर के बोझ की गणना।

कर निष्पक्षता की मात्रा निर्धारित करने के लिए एक पद्धति का गठन (20वीं शताब्दी का दूसरा भाग - 21वीं शताब्दी) वाणिज्यिक संगठनों की आर्थिक गतिविधियों में नियोजन की शुरूआत ने कर भुगतान को अनुकूलित करने की प्रक्रिया के रूप में कर नियोजन का उदय किया, जिसके विकास की आवश्यकता थी प्रदर्शन पर कराधान के प्रभाव को मापने के तरीके। सदी की शुरुआत के आर्थिक और वित्तीय संकटों को प्रबंधन की समस्याओं और परिणामों पर कराधान प्रणाली के प्रभाव के आकलन पर ध्यान देने की आवश्यकता थी।

आर्थिक गतिविधि। सैद्धांतिक और

कर निष्पक्षता के संकेतकों का पद्धतिगत विकास (कर का बोझ,

कर क्षमता)। विश्लेषण, निगरानी और अनुकूलन

कर प्रोत्साहन की प्रभावशीलता।

कराधान में "निष्पक्षता" की अवधारणा के सार के बारे में शास्त्रीय और आधुनिक शोधकर्ताओं के सैद्धांतिक विचारों के विश्लेषण को सारांशित करते हुए, हम इसकी व्याख्या तैयार करते हुए अपने दृष्टिकोण को निर्धारित करेंगे।

एक संकीर्ण अर्थ में, कराधान में न्याय के सिद्धांत का कार्यान्वयन, हमारी समझ में, राज्य के कार्यों और कार्यों को करने और भौतिक क्षमताओं के अनुरूप विस्तारित प्रजनन के लिए शर्तों को सुनिश्चित करने के लिए धन के केंद्रीकृत धन के गठन का तात्पर्य है। करदाताओं की।

एक व्यापक व्याख्या में, हम मानते हैं कि कराधान की निष्पक्षता के सिद्धांत का सार एक व्यवस्थित दृष्टिकोण के दृष्टिकोण से पूरी तरह से परिलक्षित हो सकता है, जो कि संबंधों की समग्रता में तत्वों के एक अभिन्न समूह के रूप में एक वस्तु के विचार पर आधारित है। और उनके बीच संबंध, यानी एक वस्तु को एक प्रणाली के रूप में माना जाता है। इस प्रकार, कर निष्पक्षता के सिद्धांत को परस्पर संबंधित तत्वों की एक प्रणाली के रूप में परिभाषित किया जा सकता है जो इसके सार को दर्शाता है (चित्र 1):

1) कराधान प्रणाली की वैधता;

2) करदाताओं की भौतिक संभावनाओं के साथ नाममात्र कर बोझ को संतुलित करना;

3) कराधान के लिए शर्तों और प्रक्रियाओं का पालन करने के लिए कर कानून, कर्तव्यों और जिम्मेदारियों में नागरिकों के भेदभाव की अनुपस्थिति।

चावल। 1. परस्पर संबंधित तत्वों की एक प्रणाली के माध्यम से कराधान में निष्पक्षता के सिद्धांत की सामग्री की व्याख्या

इस प्रकार, यह निष्कर्ष निकाला जा सकता है कि न्याय के सिद्धांत में एक जटिल सामग्री है और मुख्य सिद्धांत है, जो कर कानून, कर्तव्यों और जिम्मेदारियों में नागरिकों के भेदभाव की अनुपस्थिति की विशेषता है, कराधान के लिए शर्तों और प्रक्रियाओं का पालन करने के लिए, वैधता कराधान प्रणाली और उनके नाममात्र कर बोझ के साथ करदाताओं की वित्तीय क्षमताओं का अनुपालन।

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• सबसे जटिल आर्थिक और कानूनी श्रेणी के रूप में कर
  • आधुनिक समाज में करों का सामाजिक-आर्थिक सार
  • "कर" और "संग्रह" की अवधारणाएं, उनका भेद
  • कर कार्य
  • कराधान के सिद्धांत
    • कराधान के कानूनी और संगठनात्मक सिद्धांत
  • कर वर्गीकरण
  • कर के अनिवार्य और वैकल्पिक तत्व
  • कर लाभ का सार और वर्गीकरण
• राज्य की कर प्रणाली और कर नीति
  • कर प्रणाली की अवधारणा और सैद्धांतिक विशेषताएं
  • राज्य की कर नीति: सार, लक्ष्य और रूप
  • कर सुधारों का सार और मुख्य पहलू
• कर व्यवस्था के एक अभिन्न गुण के रूप में कर प्रशासन
  • कर प्रशासन की अवधारणा और सार
    • कर प्रशासन कार्य
  • कर प्रशासन की केंद्रीय कड़ी के रूप में कर अधिकारी
    • कर अधिकारियों के कार्य
  • कर अधिकारियों का आधुनिकीकरण - कर प्रशासन में सुधार के लिए एक रणनीतिक दिशा
  • सीमा शुल्क और कर अधिकारियों के बीच बातचीत
  • आंतरिक मामलों के निकायों और कर अधिकारियों के बीच बातचीत
• कर नियंत्रण की मुख्य शक्तियों के कर अधिकारियों द्वारा कार्यान्वयन
  • कर नियंत्रण के रूप
  • करदाताओं (शुल्क के भुगतानकर्ता) और कर एजेंटों का पंजीकरण
  • कैमराल टैक्स ऑडिट का संगठन
  • फील्ड टैक्स ऑडिट का संगठन
    • ऑन-साइट टैक्स ऑडिट की प्रक्रिया में किए गए कर नियंत्रण के कार्यान्वयन के लिए कार्रवाई
    • ऑन-साइट निरीक्षण को पूरा करना और इसके परिणामों का कार्यान्वयन
  • करों और शुल्कों पर बकाया की वसूली
• करदाताओं, शुल्क दाताओं और कर एजेंटों के अधिकारों और दायित्वों का कार्यान्वयन
  • "करदाता", "शुल्क का भुगतानकर्ता" और "कर एजेंट" की अवधारणाएं
  • विशेषताएँ और करदाताओं के अधिकारों को सुनिश्चित करना
    • कर का स्थगन या किस्त भुगतान
  • करदाताओं और कर एजेंटों के दायित्व
  • करों और शुल्कों का भुगतान करने के दायित्वों की पूर्ति सुनिश्चित करने के तरीके
• करों और शुल्क पर कानून के उल्लंघन की जिम्मेदारी
  • कर देनदारियों को कम करने के तरीकों की सामान्य विशेषताएं
  • कर कानूनों के उल्लंघन के लिए जिम्मेदारी
  • कर अपराध और उनके कमीशन के लिए दायित्व
    • कराधान के क्षेत्र में प्रशासनिक जिम्मेदारी
  • कर अपराध और उनके कमीशन के लिए दायित्व
• रूसी संघ के करों, शुल्क और बीमा प्रीमियम की विशेषताएं
  • आधुनिक रूस में करों और शुल्कों के प्रकार
  • संघीय, क्षेत्रीय और स्थानीय करों और शुल्कों को स्थापित करने, बदलने और रद्द करने की प्रक्रिया
• संघीय कर और शुल्क
  • मूल्य वर्धित कर
    • वैट भुगतानकर्ता
    • वैट कराधान का उद्देश्य
    • संचालन वैट के अधीन नहीं है
    • वैट के लिए कर आधार
    • वैट कर एजेंट
    • वैट कर दरें
    • वैट गणना प्रक्रिया
  • सीमा कर
  • व्यक्तिगत आयकर
    • आय कराधान के अधीन नहीं है
    • कर कटौती
    • कर की दरें
    • व्यक्तिगत आयकर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया
  • एकीकृत सामाजिक कर
  • कॉर्पोरेट आयकर
  • खनन कर
    • एमईटी . के लिए कर आधार
  • जल कर
  • जानवरों की दुनिया की वस्तुओं और जलीय जैविक संसाधनों की वस्तुओं के उपयोग के लिए शुल्क
  • सरकारी कर्तव्य
    • राज्य शुल्क के भुगतान की प्रक्रिया और शर्तें
• क्षेत्रीय कर
  • परिवहन कर
  • जुआ व्यापार कर
  • कॉर्पोरेट संपत्ति कर
• स्थानीय कर
  • भूमि का कर
    • भूमि कर की गणना की प्रक्रिया
  • व्यक्तिगत संपत्ति कर
• विशेष कर व्यवस्था
  • सरलीकृत कराधान प्रणाली
    • सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कराधान की वस्तुएं
    • सरलीकृत कर प्रणाली के तहत कर अवधि
    • पेटेंट के आधार पर व्यक्तिगत उद्यमियों द्वारा सरलीकृत कर प्रणाली के आवेदन की विशेषताएं
  • कुछ प्रकार की गतिविधियों के लिए आय पर एकल कर के रूप में कराधान की प्रणाली
    • यूटीआईआई करदाता
  • कृषि उत्पादकों के लिए कराधान प्रणाली (एकल कृषि कर)
    • एकीकृत कृषि कर के अनुसार कराधान का उद्देश्य
  • उत्पादन साझाकरण समझौतों के कार्यान्वयन में कराधान की प्रणाली
    • उत्पादन साझाकरण समझौतों के कार्यान्वयन में उत्पादन साझा करने के तरीके
• अनिवार्य बीमा प्रीमियम
  • अनिवार्य सामाजिक बीमा की वैचारिक नींव
  • अनिवार्य पेंशन, सामाजिक और चिकित्सा बीमा के लिए बीमा प्रीमियम
  • काम पर दुर्घटनाओं और व्यावसायिक रोगों के खिलाफ अनिवार्य सामाजिक बीमा के लिए बीमा प्रीमियम
• विदेशों का कर कानून
  • विदेशों के कर कानून की सामान्य विशेषताएं
  • विदेशों की कर नीति और कर कानून
  • विदेशों के कर कानून के स्रोतों की प्रणाली
  • विदेशों के कर कानून के सिद्धांत
  • विदेशों में स्थानीय कराधान का अभ्यास
  • विदेशों में कर अपराधों के लिए प्रतिबंध

कराधान के सिद्धांत

करों के सामाजिक उद्देश्य का कार्यान्वयन किसी भी देश की कर प्रणाली में सन्निहित है, जिसे कराधान के सिद्धांत के बुनियादी नियमों और प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए विकसित किया गया है। ये नियम और विनियम कराधान सिद्धांतों का एक समूह बनाते हैं जो कर नीति की दिशा निर्धारित करते हैं और कर प्रणाली के निर्माण की नींव बनाते हैं। इस प्रकार, कराधान के सिद्धांत कराधान के क्षेत्र में लागू मूल विचार, नियम और विनियम हैं। इसलिए, यह तर्क दिया जा सकता है कि कराधान के सिद्धांत कर प्रणाली के निर्माण के सिद्धांत हैं।

विभिन्न देशों की कर प्रणालियों के सुपरस्ट्रक्चरल (व्यावहारिक) हिस्से की विविधता के बावजूद, उनके निर्माण के लिए सैद्धांतिक मंच काफी हद तक समान है। विभिन्न देशों के लिए सार्वभौमिक सिद्धांतों का एक निश्चित समूह है। वे ए स्मिथ और ए वैगनर द्वारा विकसित सिद्धांतों पर आधारित हैं। लेकिन यह नहीं कहा जा सकता कि ये सिद्धांत अपरिवर्तित रहते हैं। सामाजिक प्रगति सिद्धांतों के विकास को निर्धारित करती है: वे सामाजिक-आर्थिक विकास की उद्देश्य आवश्यकताओं के अनुसार पूरक और परिष्कृत होते हैं। सिद्धांतों का समूह जो 20वीं शताब्दी में कराधान के सिद्धांत और व्यवहार द्वारा तैयार किए गए शास्त्रीय और आधुनिक सिद्धांत बन गए हैं, अब सिद्धांतों की एक निश्चित प्रणाली है, हालांकि विभिन्न शोधकर्ताओं द्वारा इसकी व्याख्या कुछ अलग है।

आइए पहले कराधान के आर्थिक सिद्धांतों पर विचार करें।

न्याय का सिद्धांतप्रत्येक कानूनी इकाई और व्यक्ति के लिए उनकी आय और क्षमताओं के अनुपात में राज्य व्यय के वित्तपोषण में भाग लेने के लिए एक दायित्व की स्थापना शामिल है। अक्सर, इस सिद्धांत को न्याय और समानता के सिद्धांत (कर के बोझ का वितरण समान होना चाहिए) या न्याय और सार्वभौमिकता के सिद्धांत के रूप में (कराधान सार्वभौमिक और समान रूप से करदाताओं के बीच वितरित किया जाना चाहिए) के रूप में वर्णित किया जाता है। ऐसा लगता है कि इसी सार के साथ, इस विशेषता की बहुमुखी प्रतिभा के कारण, इसके सार्वभौमिक नाम का विनिर्देश काफी स्वीकार्य है, लेकिन पूरी तरह से सही नहीं है, मुख्य रूप से समानता के संबंध में, जैसा कि नीचे दिखाया जाएगा। परंपरागत रूप से, इस सिद्धांत के दो मुख्य पहलू हैं: क्षैतिज और लंबवत।

क्षैतिज न्याय का सिद्धांत(जिसे सॉल्वेंसी सिद्धांत भी कहा जाता है) का तात्पर्य है कि करदाता जो समान आर्थिक स्थिति में हैं, उन्हें भी समान कर स्थिति में होना चाहिए, अर्थात। समान आय पर समान कर की दर से कर लगाया जाना चाहिए।

ऊर्ध्वाधर न्याय का सिद्धांत(लाभ के सिद्धांत के रूप में भी विशेषता) का सुझाव है कि करदाता जो एक असमान आर्थिक स्थिति में हैं, एक असमान कर स्थिति में होना चाहिए, अर्थात। जो कुछ निश्चित लाभों की स्थिति से अधिक प्राप्त करता है, उसे अधिक करों का भुगतान करना होगा।

पहली नज़र में, क्षैतिज और ऊर्ध्वाधर न्याय का प्रावधान विरोधाभासी नहीं है, और व्यवहार में दोनों दृष्टिकोणों का कार्यान्वयन बिल्कुल परस्पर अनन्य नहीं है। हालाँकि, ऐसा नहीं है। कुछ हद तक, शोधन क्षमता और लाभों के आकार के आधार पर करों की स्थापना कर प्रणाली के व्यावहारिक निर्माण में एक विकल्प है।

इन दृष्टिकोणों का उपयोग करने में क्या समस्या है? यह काफी हद तक करदाताओं की आर्थिक स्थिति की समानता (असमानता) की अवधारणा की शर्त के कारण है। इस समानता (असमानता) को सुनिश्चित करना आय (सॉल्वेंसी) के दृष्टिकोण से या राज्य से प्राप्त लाभों के दृष्टिकोण से अलग होगा।

एक सरल उदाहरण का उपयोग करते हुए विचार करें कि करदाताओं की आय के दृष्टिकोण से आर्थिक समानता का निर्धारण करने में क्या समस्याएं उत्पन्न होंगी। एक मेडिकल छात्र एक विश्वविद्यालय में पढ़ता है और एक अस्पताल में नर्स के रूप में अंशकालिक काम करता है। साथ ही उसे ठीक उसी अस्पताल की नर्स जितनी मिलती है, जिस पर आश्रित बच्चा होता है। क्या उनकी आय समान है? हां, लेकिन आर्थिक स्थिति अलग है: छात्र नर्स से ज्यादा अमीर है, क्योंकि उसके महत्वपूर्ण खर्च कम हैं। इसके अलावा, स्नातक होने के बाद, एक छात्र डॉक्टर बन जाएगा और काफी अधिक वेतन प्राप्त करेगा, अर्थात। उनकी आर्थिक गतिविधि (18 से 60 वर्ष तक) की अवधि के दौरान प्राप्त कुल आय की एक उच्च राशि होगी।

इस प्रकार, करदाताओं की आर्थिक समानता का आकलन हमेशा तुलना करके नहीं किया जा सकता है: 1) उनकी वर्तमान आय; 2) वस्तुनिष्ठ रूप से आवश्यक खर्चों को छोड़कर आय। बाद का प्रावधान व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं की समान आय के कराधान की असमानता में स्पष्ट रूप से प्रकट होता है। उसी उदाहरण को जारी रखते हुए, आइए कल्पना करें कि एक छात्र, स्नातक होने के बाद, एक निजी क्लिनिक का आयोजन करता है। मान लीजिए कि वर्तमान समय में, किराए पर काम करने वाली नर्स की आय एक डॉक्टर की अपने व्यवसाय से होने वाली आय के बराबर है।

क्षैतिज इक्विटी के सिद्धांत के आधार पर, इन आय पर समान कर दरों पर कर लगाया जाना चाहिए, लेकिन एक नर्स की आय पर 13% की दर से कर लगाया जाता है, और एक व्यवसायी डॉक्टर की आय (लाभ) 24% है। हालाँकि, इस डॉक्टर को कानून द्वारा कर आधार से आर्थिक रूप से उचित खर्चों में कटौती करने की अनुमति है, लेकिन नर्स को अनुमति नहीं है: उसे सकल आय पर कर का भुगतान करना होगा, हालांकि यह देखा जाना बाकी है कि क्या उसे एक प्रकार का लाभ होगा (श्रम आय) माइनस आवश्यक खर्च)। क्षैतिज न्याय (सॉल्वेंसी) के सिद्धांत की निष्पक्षता और सार्वभौमिकता का उल्लंघन है।

यदि, आर्थिक समानता (असमानता) की स्थापना करते समय, हम राज्य से करदाता द्वारा प्राप्त लाभों के सिद्धांत का उपयोग सार्वजनिक वस्तुओं के रूप में करते हैं, जो उपभोग की संयुक्त प्रकृति, उनके उपभोग की अविभाज्यता और गैर-चयनात्मकता (स्वास्थ्य देखभाल) द्वारा विशेषता है। सामाजिक सुरक्षा, शिक्षा, कानून प्रवर्तन, आदि), तो कोई कम नहीं होगा, और शायद इससे भी बड़ी समस्याएँ होंगी।

आइए इसी उदाहरण को एक विद्यार्थी और एक नर्स के साथ जारी रखें। जैसा कि हमें याद है, उनकी वर्तमान आय समान है, लेकिन लाभ की मात्रा समान नहीं है। एक छात्र एक विश्वविद्यालय में वेतन के आधार पर अध्ययन करता है, पर्याप्त स्वस्थ है, सामाजिक सुरक्षा का आनंद नहीं लेता है, जबकि एक नर्स, एक आश्रित बच्चा होने पर, जो पूरी तरह से स्वस्थ नहीं है, राज्य से बहुत अधिक मात्रा में लाभ प्राप्त करता है। ऊर्ध्वाधर इक्विटी के सिद्धांत का पालन करते हुए, नर्स बेहतर आर्थिक स्थिति में है और उसे अधिक करों का भुगतान करना होगा। सामान्य तौर पर, आबादी के गरीब वर्ग हमेशा अधिक विशुद्ध रूप से सार्वजनिक वस्तुओं का उपभोग करते हैं, और यह पता चलता है कि उन पर कर का बोझ बढ़ जाना चाहिए। इस तरह का दृष्टिकोण, निश्चित रूप से, सॉल्वेंसी के सिद्धांत और राज्य की सामाजिक नीति के विपरीत होगा, और इसलिए कर प्रणाली का निर्माण करते समय शायद ही लागू होता है।

हालांकि, व्यक्तिगत उपभोग पैटर्न, विभाज्यता और चयनात्मकता की विशेषता वाली सार्वजनिक सेवाओं के लाभों की तुलना करते समय यह सिद्धांत काफी लागू होता है। उदाहरण के लिए, सभी नागरिक न्यायिक सुरक्षा का आनंद नहीं लेते हैं, इसलिए इस सेवा के लिए आवेदन करते समय, आपको राज्य शुल्क का भुगतान करना होगा। कार मालिकों द्वारा राजमार्गों का उपयोग किया जाता है, इसलिए उन्हें अधिक करों का भुगतान करना पड़ता है, जो कि परिवहन कर, कारों, गैसोलीन और तेल पर उत्पाद शुल्क के माध्यम से वसूल किया जाता है।

इस प्रकार, लाभ सिद्धांत के आवेदन की वैधता सार्वजनिक धन खर्च करने की दिशा पर निर्भर करती है: यह पूरी तरह से सार्वजनिक वस्तुओं के लिए बिल्कुल लागू नहीं है और मिश्रित और निजी सार्वजनिक वस्तुओं पर काफी लागू है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि कराधान के विश्व अभ्यास में, सॉल्वेंसी और लाभ के सिद्धांत, एक नियम के रूप में, एक साथ उपयोग किए जाते हैं, लेकिन सॉल्वेंसी के एक निश्चित प्रभुत्व के साथ, जो अंततः उनके अलग या समता आवेदन की तुलना में अधिक महत्वपूर्ण प्रभाव प्रदान करता है। कर प्रणाली का निर्माण करते समय निष्पक्षता के मूल सिद्धांत का कार्यान्वयन।

हालांकि, उनका संयुक्त उपयोग भी समस्या का समाधान नहीं करता है: करदाताओं की असमान आर्थिक स्थिति किस हद तक उनकी असमान कर स्थिति के अनुरूप होनी चाहिए? असमानता बढ़ने पर कर की दरें कैसे बदलनी चाहिए? प्रत्येक देश एक प्रगतिशील, प्रतिगामी या तटस्थ कर प्रणाली बनाकर इस समस्या का समाधान करता है।

कर प्रणाली है:

• प्रगतिशील अगर, करों का भुगतान करने के बाद, करदाताओं की आर्थिक असमानता, जैसा कि उनकी आय से मापा जाता है, कम हो जाती है;
• प्रतिगामी, यदि करों के बाद करदाताओं की आर्थिक असमानता, उनकी आय से अनुमानित, बढ़ जाती है;
• तटस्थ अगर, करों के बाद, करदाताओं की आर्थिक असमानता, जैसा कि उनकी आय से मापा जाता है, अपरिवर्तित रहता है।

दूसरे शब्दों में, एक प्रगतिशील कर प्रणाली में, अमीर अपनी आय का एक बड़ा हिस्सा गरीबों की तुलना में करों में देते हैं। एक प्रतिगामी कर प्रणाली में, इसके विपरीत, अमीर अपनी आय का एक छोटा हिस्सा गरीबों की तुलना में करों में देते हैं, जबकि एक तटस्थ प्रणाली में ये शेयर समान होते हैं।

लोरेंत्ज़ वक्रों का उपयोग करके आय असमानता का अनुमान लगाना संभव है, जो परिवारों द्वारा विभिन्न कर प्रणालियों में कर से पहले और बाद में आय के हिस्से का संचयी वितरण है।

इसलिए, बिल्कुल समान वितरण के साथ, 50% परिवारों के पास कराधान से पहले या बाद में उनकी कुल आय का 50% है, और वितरण रेखा एक सीधी रेखा की तरह दिखती है - यह ABC का द्विभाजक है। आय के वास्तविक वितरण के लोरेंज वक्र इस सीधी रेखा से और दूर हैं, असमानता जितनी अधिक होगी। एजीसी वक्र एक तटस्थ कर प्रणाली में कर से पहले और बाद में आय के वितरण को दर्शाता है (ये वक्र समान हैं), और तदनुसार, असमानता अपरिवर्तित रहती है। एएफसी वक्र एक प्रतिगामी कर प्रणाली में कर-पश्चात आय के वितरण को दर्शाता है, और असमानता तदनुसार बढ़ जाती है। और केवल एक प्रगतिशील कर प्रणाली कर-पश्चात आय असमानता (एडीसी वक्र) को कम करती है और इसलिए यह अधिक उचित है।

विश्व अभ्यास वर्तमान में मध्यम प्रगतिशील कर प्रणालियों के निर्माण की ओर अग्रसर है, क्योंकि बहुत अधिक प्रगति अक्सर छाया क्षेत्र में आय के हस्तांतरण की ओर ले जाती है। तटस्थता, या प्रतिगामीता, का उपयोग असाधारण मामलों में किया जाता है, जब आय द्वारा जनसंख्या का स्तरीकरण महत्वहीन होता है या जब नागरिकों की अधिक समृद्ध श्रेणियों द्वारा करों के भुगतान को प्रोत्साहित करना आवश्यक होता है। रूसी कर प्रणाली को अब पूरी तरह से तटस्थ के रूप में चित्रित किया जा सकता है, मोटे तौर पर मजदूरी भुगतान (तथाकथित "लिफाफा भुगतान" को कम करने) को वैध बनाने और प्रासंगिक करों के प्रशासन को सरल बनाने के लिए निष्पक्षता के सिद्धांत की अनदेखी करते हुए।

दक्षता का सिद्धांत(अर्थव्यवस्था का सिद्धांत) का तात्पर्य ऐसे करों को स्थापित करने की आवश्यकता से है ताकि प्रत्येक कर से राजस्व राज्य के प्रशासन के लिए राज्य की लागत को काफी हद तक कवर कर सके। रूसी, मुख्य रूप से संघीय, करों के विशाल बहुमत के लिए, यह सिद्धांत लागू किया गया है। हालांकि, कुछ करों के लिए - क्षेत्रीय (परिवहन) और स्थानीय (व्यक्तियों की संपत्ति पर) - यह सिद्धांत पूरी तरह से लागू होने से बहुत दूर है। कराधान की वस्तुओं की पहचान करने, नोटिस भेजने और भुगतान को नियंत्रित करने के लिए कर अधिकारियों के प्रयास मुश्किल से उनसे होने वाली आय को कवर करते हैं, और अदालत में नगण्य राशि की वसूली के लिए श्रम-गहन प्रयासों की आर्थिक व्यवहार्यता का आकलन करना आम तौर पर मुश्किल है।

आनुपातिकता का सिद्धांतकरदाताओं की आर्थिक गतिविधि के कराधान के परिणामस्वरूप बजट भरने और हतोत्साहन की प्रक्रियाओं की अन्योन्याश्रयता पर आधारित है। इसे अक्सर करदाताओं के हितों और राज्य के खजाने के बीच आर्थिक संतुलन के सिद्धांत के रूप में वर्णित किया जाता है, अर्थात। करों की स्थापना और उनके तत्वों का निर्धारण करते समय, बजट के लिए लाभ और अर्थव्यवस्था को नुकसान दोनों के संदर्भ में परिणामों को मापना आवश्यक है। इसके अलावा, इन लाभों और हानियों की तुलना न केवल वर्तमान समय में, बल्कि भविष्य में भी की जानी चाहिए, ताकि कर आधार में और कमी न हो और तदनुसार, कर राजस्व में कमी हो। सैद्धांतिक रूप से, इस सिद्धांत को लाफ़र वक्र द्वारा अच्छी तरह से चित्रित किया गया है।

ए। लाफ़र ने कर दरों के मूल्य और कर राजस्व की मात्रा के बीच संबंध का प्रदर्शन किया, यह दिखाते हुए कि कम दरों में वर्तमान राजस्व को कम करने की क्षमता इतनी नहीं है जितनी कि उनके भविष्य में वृद्धि की संभावना है। आकृति के ग्राफ में एब्सिस्सा अक्ष पर, कर की दर का मूल्य प्लॉट किया जाता है, लेकिन प्रभावी कुल कर दर का मूल्य या अर्थव्यवस्था पर कर के बोझ का मूल्य दिया जा सकता है - निर्भरता का सामान्य रूप होगा इससे नहीं बदला।

इस निर्भरता के अनुसार, कर की दर में r अधिकतम स्तर तक वृद्धि सुनिश्चित करेगी, भले ही तेजी से धीमी गति से, उनके H अधिकतम के अधिकतम संभव मूल्य तक कर राजस्व में वृद्धि। रेंज आर फैक्ट में।

यदि इस दर की ऊपरी सीमा पार हो जाती है - r अधिकतम, अर्थात। रेंज आर तथ्य में कर की दर का पता लगाते समय। > r max , जिसे पैमाने का निषिद्ध क्षेत्र कहा जाता है, आर्थिक एजेंटों के पास कानूनी गतिविधि के लिए कम प्रोत्साहन होता है। उत्पादन कम हो जाता है, और कर आधार और कर राजस्व की मात्रा तदनुसार कम हो जाती है। कर दायित्वों से मुक्त, जीडीपी उत्पादन में अर्थव्यवस्था के छाया क्षेत्र में बदलाव हो रहा है। प्रतिबंधित क्षेत्र में कर की दर ढूँढना एक "कर जाल" है।

इस प्रकार, कर राजस्व की समान मात्रा (एच 2 = एच 1) विभिन्न कर दरों पर प्रदान की जाती है। लेकिन साथ ही, कम कर दरें बेहतर हैं। वे भविष्य के लिए उन्मुख हैं, क्योंकि वे आर्थिक एजेंटों की उद्यमशीलता गतिविधि को दबाते नहीं हैं, वे उन्हें निवेश और उत्पादन का विस्तार करने की अनुमति देते हैं। समय के साथ, अतिरिक्त उत्पादन से कर आधार बढ़ेगा, जिससे कर राजस्व में वृद्धि होगी।

हितों के विचार का सिद्धांतकर भुगतान की निश्चितता पर आधारित है, अर्थात। कर के सभी तत्व, साथ ही कर की गणना और भुगतान की सुविधा, मुख्य रूप से करदाता के लिए। इस सिद्धांत की अनिवार्य विशेषताओं में से एक करदाता की प्रारंभिक जागरूकता न केवल करों की विस्तृत सूची के बारे में है, बल्कि कर कानून में पेश किए गए सभी परिवर्तनों के बारे में भी है। एक अन्य विशेषता कर देयता की गणना की सादगी और भुगतान के समय की सुविधा को सुनिश्चित करना है, जिसे आय प्राप्त करने के तथ्य (श्रम और आय पर करों के लिए) या उपभोग के कार्य के क्षण के साथ जोड़ा जाना चाहिए (के लिए) खपत पर कर)।

रूसी अभ्यास में इस सिद्धांत के कार्यान्वयन के स्पष्ट उदाहरणों में से एक करदाता द्वारा व्यक्तिगत करों की गणना और भुगतान करने की एक या दूसरी विधि के साथ-साथ विभिन्न कराधान प्रणालियों का उपयोग करने वाले छोटे व्यवसायों की संभावना की पसंद में एक निश्चित परिवर्तनशीलता है।

बहुलता सिद्धांतकर दो पहलुओं का संश्लेषण करता है।

सबसे पहले, यह सिद्धांत अलग-अलग करों और कराधान की अलग-अलग वस्तुओं के एक सेट पर कर प्रणाली के निर्माण की समीचीनता प्रदान करता है। करों की बहुलता कराधान के लक्ष्य को बढ़ाने के लिए पूर्वापेक्षाएँ बनाती है, जो अधिक हद तक करदाताओं की शोधन क्षमता और कराधान की विभिन्न वस्तुओं की उपस्थिति पर कब्जा कर लेती है, जिससे विभिन्न श्रेणियों के भुगतानकर्ताओं के बीच कर के बोझ को अधिक प्रभावी ढंग से वितरित करना संभव हो जाता है। यह उनके लिए अधिक अदृश्य है, जिससे इसके प्रति अधिक सहिष्णु रवैया बनता है। इसके अलावा, एक वस्तु और एक कर की तुलना में कराधान की विभिन्न वस्तुओं और कई करों के भुगतान से बचना अधिक कठिन है।

दूसरे, यह सिद्धांत प्रत्येक स्तर पर बजट के स्रोतों की बहुलता के गठन की समीचीनता के लिए प्रदान करता है, "एक कर के बजट" की स्थिति की अयोग्यता, क्योंकि स्रोतों की बहुलता के साथ, इसके भरने की अपेक्षाकृत गारंटी है, चाहे कुछ भी हो एक विशेष कर की प्राप्ति में विफलता। बजट स्रोतों की बहुलता आर्थिक रूप से अधिक समीचीन है, खासकर संकट के समय में। इस मामले में, कम दरों और व्यापक कर आधारों वाले कई कर उच्च दरों वाले सीमित संख्या में करों की तुलना में बजट को अधिक प्रभावी ढंग से भरेंगे।

Vsevolod Alshansky द्वारा फोटो, Kublog

कराधान के आर्थिक सिद्धांतों में न्याय का सिद्धांत, कराधान की आनुपातिकता का सिद्धांत, करदाताओं के हितों और क्षमताओं के अधिकतम विचार का सिद्धांत, कराधान की आर्थिक दक्षता का सिद्धांत, कर उपायों की लाभप्रदता का सिद्धांत शामिल हैं। दूसरा स्तर कराधान के कानूनी सिद्धांत है। कराधान के सिद्धांतों पर विचार करें जिन्हें वर्तमान में एकल किया जा रहा है।

कराधान के सिद्धांत पहली बार 18 वीं शताब्दी में तैयार किए गए थे। अर्थशास्त्र और प्राकृतिक कानून के महान स्कॉटिश शोधकर्ता एडम स्मिथ (1725-1793) ने अपने प्रसिद्ध काम "एन इंक्वायरी इन द नेचर एंड कॉज ऑफ द वेल्थ ऑफ नेशंस" (1776) में। आज, इन अभिधारणाओं को शास्त्रीय सिद्धांत कहा जाता है कर लगाना। आइए उनमें से सबसे महत्वपूर्ण नाम दें।

1. विश्व इतिहास

1. न्याय का सिद्धांत। कर सामान्य हित (समाज, राज्य के हितों) में इसके उपयोग के लिए करदाता की संपत्ति के एक हिस्से को वापस लेने का एक कानूनी रूप है। संपत्ति की कोई भी जब्ती हमेशा लेने वाले के लिए उचित रही है, और इसके विपरीत - यह उस व्यक्ति के लिए उचित नहीं है जिससे इसे छीन लिया गया है।

यह ज्ञात है कि न्याय एक अत्यंत सूक्ष्म श्रेणी है, जिसे परिभाषित करना कठिन है। यह अकारण नहीं है कि यह अवधारणा, जो कि रोजमर्रा की बयानबाजी में आम है, को कानूनी रूप से परिभाषित नहीं किया गया है। कानून की दृष्टि से, "न्याय" एक शुद्ध अमूर्तता है, इसका कोई माप, परिभाषा, मानक नहीं है। जो सत्य है वह प्रत्येक विशेष मामले में सत्य है। इसलिए न्याय की समझ विकास के ऐतिहासिक चरण, समाज की आर्थिक संरचना, व्यक्ति की सामाजिक और कानूनी स्थिति, उसके राजनीतिक विचारों और जुनून पर निर्भर करती है।

स्मिथ ने कराधान की सार्वभौमिकता और नागरिकों के बीच करों के समान वितरण की वकालत की "... उनकी आय के अनुसार, जिसका वे राज्य के संरक्षण और संरक्षण के तहत आनंद लेते हैं।" इस प्रकार, स्मिथ के अनुसार, कराधान की निष्पक्षता करों का भुगतान करने के लिए सभी का समान कर्तव्य है, लेकिन वित्तीय रूप से उत्तरदायी व्यक्तियों की वास्तविक शोधन क्षमता पर आधारित है।

उसी समय, कर निष्पक्षता की समस्या सीधे कर बोझ की समानता (आय के हिस्से की निकासी में समानता) और कर बोझ के स्थानांतरण के मुद्दों से जुड़ी हुई थी। वास्तव में, व्यवहार में, पूर्ण समानता मुख्य रूप से करदाताओं की आय और संपत्ति की स्थिति में अंतर के कारण असंभव है।

उसी समय, व्यवहार में कराधान की निष्पक्षता दो चरम सीमाओं में से एक प्राप्त करती है। खराब कर प्रशासन तंत्र (उदाहरण के लिए, रूस में) के साथ कर प्रणालियों में, करों का भुगतान मुख्य रूप से आर्थिक रूप से कमजोर आर्थिक संस्थाओं द्वारा किया जाता है। मजबूत कर प्रशासन वाले राज्यों में, कराधान आर्थिक रूप से कुशल उद्यमों को "दंडित" करता है।

2. कराधान की निश्चितता का सिद्धांत। स्मिथ इस सिद्धांत की सामग्री को निम्नानुसार तैयार करता है: "प्रत्येक व्यक्ति को जो कर चुकाने के लिए बाध्य है, वह सटीक रूप से निर्धारित होना चाहिए, न कि मनमाना। भुगतान की अवधि, भुगतान की विधि, भुगतान की राशि - यह सब भुगतानकर्ता के लिए और हर दूसरे व्यक्ति के लिए स्पष्ट और निश्चित होना चाहिए, "कराधान की अनिश्चितता के लिए कराधान की असमानता से बड़ी बुराई है।

3. कराधान की सुविधा का सिद्धांत। इस सिद्धांत का अर्थ इस तथ्य में निहित है कि कराधान तब और इस तरह से किया जाना चाहिए (उस तरह से), भुगतानकर्ता के लिए इसे भुगतान करने के लिए कब और कैसे सबसे सुविधाजनक है।

4. अर्थव्यवस्था का सिद्धांत। आज, इस सिद्धांत को कर निर्माण का विशुद्ध तकनीकी सिद्धांत माना जाता है। आमतौर पर इसकी व्याख्या इस प्रकार की जाती है: इस कर से होने वाली आय की तुलना में कर एकत्र करने की लागत न्यूनतम होनी चाहिए।

उपरोक्त शास्त्रीय सिद्धांत जर्मन अर्थशास्त्री एडॉल्फ वैगनर (1835-1917) द्वारा पूरक थे:

1. कराधान के संगठन के वित्तीय सिद्धांत:

• कराधान की पर्याप्तता;
• कराधान की लोच (गतिशीलता)।

2. राष्ट्रीय आर्थिक सिद्धांत:

• कराधान के स्रोत का उचित विकल्प, अर्थात। यह निर्णय करना कि क्या कर केवल एक व्यक्ति की या समग्र रूप से जनसंख्या की आय या पूंजी पर गिरना चाहिए;
• एक प्रणाली में विभिन्न करों का सही संयोजन जो उनके प्रस्ताव के परिणामों और शर्तों को ध्यान में रखेगा।

3. नैतिक सिद्धांत, न्याय के सिद्धांत:

• कराधान की सार्वभौमिकता;
• कराधान की एकरूपता।

4. प्रशासनिक और तकनीकी नियम या कर प्रशासन के सिद्धांत:

• कराधान की निश्चितता;
• कर भुगतान की सुविधा;
• अधिकतम लागत में कमी।

ऐतिहासिक रूप से, कराधान के सिद्धांत मूल रूप से सैद्धांतिक स्तर पर कर विचारधारा के एक तत्व के रूप में गठित किए गए थे। इसके बाद, 19 वीं के अंत में - 20 वीं शताब्दी की शुरुआत में, वे "विज्ञान के अनुसार" (मुख्य रूप से यूरोपीय राज्यों में) निर्मित पहली कर प्रणालियों के आधार थे और उनका व्यावहारिक कार्यान्वयन प्राप्त किया।

2. रूसी आधुनिकता

कराधान के मुख्य सिद्धांत हैं:

1. कराधान की वैधता का सिद्धांत;
2. सार्वभौमिकता और कराधान की समानता का सिद्धांत;
3. निष्पक्ष कराधान का सिद्धांत;
4. कराधान के प्रचार का सिद्धांत;
5. कानून की उचित प्रक्रिया में करों और शुल्कों को स्थापित करने का सिद्धांत;
6. कराधान के आर्थिक औचित्य का सिद्धांत;
7. कर और शुल्क पर विधायी कृत्यों के सभी अपरिवर्तनीय संदेहों, विरोधाभासों और अस्पष्टताओं के करदाता (शुल्क का भुगतानकर्ता) के पक्ष में व्याख्या के अनुमान का सिद्धांत;
8. कर देयता की निश्चितता का सिद्धांत;
9. रूसी संघ के आर्थिक स्थान की एकता और कर नीति की एकता का सिद्धांत;
10. करों और शुल्कों की प्रणाली की एकता का सिद्धांत।

उपरोक्त प्रणाली में कराधान के सिद्धांतों को पहचानने और शामिल करने के लिए मुख्य मानदंड इस प्रकार हैं:

• सबसे पहले, कर कानूनी संबंधों के सिद्धांतों का एक सामाजिक-आर्थिक आधार होना चाहिए (यानी, देश की कर प्रणाली को विकसित करने के उद्देश्यों के लिए आर्थिक रूप से उचित होना चाहिए)।
• दूसरे, इस सिद्धांत को रूसी संघ की कर प्रणाली के कामकाज और विकास की प्रक्रिया में लागू किया जाना चाहिए (यानी, इसे रूसी कर कानून में निहित किया जाना चाहिए)।
• तीसरा, ऐसा लगता है कि कर विज्ञान की सीमा पार प्रकृति के कारण, उपरोक्त प्रणाली में किसी भी सिद्धांत को शामिल करने की वैधता की अतिरिक्त पुष्टि यह तथ्य हो सकती है कि यह सिद्धांत राज्यों में कर कानूनी संबंधों के लिए विदेशी नहीं है, जैसे कि रूसी संघ, एक लोकतांत्रिक राजनीतिक शासन के लिए प्रयास करते हैं और कानून के शासन का निर्माण करते हैं।

कराधान के सिद्धांतों पर विचार करें जिन्हें वर्तमान में एकल किया जा रहा है।

1. कराधान की वैधता का सिद्धांत। यह सिद्धांत सामान्य कानूनी है और संघीय कानून (रूसी संघ के संविधान के अनुच्छेद 55 के भाग 3) के अलावा किसी अन्य व्यक्ति और नागरिक के अधिकारों और स्वतंत्रता को प्रतिबंधित करने के संवैधानिक निषेध पर आधारित है। कराधान कला में निहित संपत्ति के अधिकारों का प्रतिबंध है। रूसी संघ के संविधान के 35, लेकिन प्रतिबंध कानूनी है, यानी कानून के आधार पर, व्यापक अर्थों में, कानून के कार्यान्वयन के उद्देश्य से है (राज्य और उसके निकायों द्वारा कार्यान्वयन के लिए राज्य की जरूरतों के वित्तपोषण के माध्यम से) कानून के नियम)। रूसी संघ का टैक्स कोड यह भी इंगित करता है कि प्रत्येक व्यक्ति को केवल कानूनी रूप से स्थापित करों और शुल्क का भुगतान करना होगा (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 3)।

2. सार्वभौमिकता और कराधान की समानता का सिद्धांत। कराधान की सार्वभौमिकता का सिद्धांत संवैधानिक है और कला में निहित है। रूसी संघ के संविधान के 57, इस लेख के उपन्यास के अनुसार, "हर कोई कानूनी रूप से स्थापित करों और शुल्क का भुगतान करने के लिए बाध्य है।" इसके अलावा, कला के भाग 2। रूसी संघ के संविधान के 6 में स्थापित किया गया है कि प्रत्येक नागरिक रूसी संघ के संविधान द्वारा निर्धारित समान कर्तव्यों का पालन करता है। संविधान के इन प्रावधानों को कर कानून (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3 के खंड 1 और 5) में विकसित किया जा रहा है।

इस सिद्धांत के अनुसार, समाज का प्रत्येक सदस्य राज्य और समाज के सार्वजनिक व्यय के वित्तपोषण में दूसरों के साथ समान आधार पर भाग लेने के लिए बाध्य है। कराधान की सार्वभौमिकता इस तथ्य में निहित है कि कुछ कर दायित्वों को एक सामान्य नियम के रूप में, व्यक्तियों के पूरे सर्कल के लिए स्थापित किया जाता है जो विशिष्ट सामान्य आवश्यकताओं को पूरा करते हैं (उदाहरण के लिए, भूमि कर, एक सामान्य नियम के रूप में, सभी भूमि मालिकों द्वारा भुगतान किया जाता है) , जबकि कराधान एक समान सिद्धांतों पर आधारित है।

कराधान की समानता कानून के समक्ष सभी नागरिकों की समानता के संवैधानिक सिद्धांत (रूसी संघ के संविधान के भाग 1, अनुच्छेद 19) का अनुसरण करती है। विचाराधीन सिद्धांत के संवैधानिक प्रावधानों को सममूल्य में विकसित किया गया है। 1 पी। 2 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3: कर या शुल्क न केवल स्थापित किए जा सकते हैं, बल्कि वास्तव में सामाजिक (किसी विशेष वर्ग, सामाजिक समूह से संबंधित या नहीं), नस्लीय या राष्ट्रीय (संबंधित या संबंधित नहीं) के आधार पर अलग-अलग लगाए जा सकते हैं। एक विशेष जाति, राष्ट्र, राष्ट्रीयता, जातीय समूह), धार्मिक और करदाताओं के बीच अन्य मतभेद।

सममूल्य में इन प्रावधानों के विकास में। 2 पी। 2 कला। टैक्स कोड के 3, करों और शुल्कों की विभेदित दरों के साथ-साथ स्वामित्व के रूप (राज्य - संघीय और रूसी संघ के विषयों, नगरपालिका, निजी), व्यक्तियों की नागरिकता (नागरिकों) के आधार पर कर प्रोत्साहन स्थापित करने के लिए निषिद्ध है। रूसी संघ के, विदेशी राज्यों के नागरिक, स्टेटलेस व्यक्ति, दोहरी राष्ट्रीयता वाले व्यक्ति) या पूंजी की उत्पत्ति का स्थान।

3. निष्पक्ष कराधान का सिद्धांत। रूसी संघ में, रूसी संघ के टैक्स कोड के पहले भाग को अपनाने से पहले, यह सिद्धांत मूल रूप से 4 अप्रैल, 1996 नंबर 9-पी के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के संकल्प के खंड 5 में तैयार किया गया था। : "रूसी संघ के संविधान के अनुसार कराधान के नियमन को सुनिश्चित करने के लिए, समानता के सिद्धांत को निष्पक्षता और आनुपातिकता के कानूनी सिद्धांतों के आधार पर कर लगाने की वास्तविक क्षमता की आवश्यकता है। कानूनी रूप से स्थापित करों और शुल्कों का भुगतान करने के दायित्व के संबंध में एक कल्याणकारी राज्य में समानता का सिद्धांत (रूसी संघ के संविधान के अनुच्छेद 6 के भाग 2 और अनुच्छेद 57) का सुझाव है कि आय के उचित पुनर्वितरण के माध्यम से समानता प्राप्त की जानी चाहिए और करों और शुल्कों का अंतर। ”

इसके बाद, इस सिद्धांत को कला के पैरा 1 में स्थापित किया गया था। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, हालांकि, थोड़े अलग रूप में (एकत्रित करों के उचित वितरण का उल्लेख किए बिना): "... करों की स्थापना करते समय, करदाता की सिद्धांत के आधार पर कर का भुगतान करने की क्षमता न्याय को वास्तव में ध्यान में रखा जाता है", अर्थात कर निष्पक्ष होने चाहिए। उसी समय, जैसा कि हम देखते हैं, करों और कराधान की निष्पक्षता को हठधर्मिता के चश्मे के माध्यम से समझा जाता है "प्रत्येक करदाता से उसकी क्षमताओं के अनुसार।"

4. कराधान के प्रचार का सिद्धांत। कर लगाने के उद्देश्य का प्रचार वित्तीय (जापान, कोरिया, बर्मा), कर (यूएसए) और (या) कई विदेशी देशों के आर्थिक (फ्रांस) कानून के सिद्धांत द्वारा उचित है, जो प्रत्यक्ष या अप्रत्यक्ष रूप से कई संविधानों में निहित है। दुनिया के देश। एक सार्वजनिक उद्देश्य के सिद्धांत में व्यक्तियों - करदाताओं और समग्र रूप से समाज के हितों के संतुलन की खोज शामिल है। "इसलिए, राज्य के पास अधिकार है और न केवल करदाताओं, बल्कि समाज के अन्य सदस्यों के अधिकारों और वैध हितों की रक्षा के लिए कर कानूनी संबंधों को विनियमित करने के लिए उपाय करने के लिए बाध्य है" (संवैधानिक न्यायालय के संकल्प के खंड 3) 17 दिसंबर, 1996 के रूसी संघ के नंबर 20-पी "24 जून, 1993 के रूसी संघ के कानून के अनुच्छेद 11 के पहले भाग के अनुच्छेद 2 और 3 की संवैधानिकता की जाँच के मामले में" संघीय निकायों पर टैक्स पुलिस का" // रूसी संघ का एकत्रित विधान। 1997। कला। 197।)।

5. नियत प्रक्रिया में करों और शुल्कों को स्थापित करने का सिद्धांत। यह सिद्धांत स्थापित और कार्यान्वित किया जाता है, विशेष रूप से, कानून द्वारा अन्यथा करों की स्थापना पर संवैधानिक प्रतिबंध के माध्यम से (इसे अलग तरीके से स्थापित करना अनुच्छेद 57, भाग 3, रूसी संघ के संविधान के अनुच्छेद 75 का खंडन करता है), और एक संख्या में राज्यों की - विशेष (अधिक कठोर) संसद में कर बिल पेश करने की प्रक्रिया। रूस में, ऐसा नियम कला के भाग 3 में निहित है। रूसी संघ के संविधान के 104।

6. कराधान के आर्थिक औचित्य का सिद्धांत। न केवल कर और शुल्क करदाताओं के लिए अनावश्यक रूप से बोझ नहीं होना चाहिए, बल्कि उनका एक आर्थिक आधार भी होना चाहिए (दूसरे शब्दों में, उन्हें मनमाना नहीं होना चाहिए)। कला के पैरा 3 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3 "कर और शुल्क का आर्थिक आधार होना चाहिए और मनमाना नहीं हो सकता।"

7. कर और शुल्क पर विधायी कृत्यों के सभी अपरिवर्तनीय संदेहों, विरोधाभासों और अस्पष्टताओं के करदाता (शुल्क का भुगतानकर्ता) के पक्ष में व्याख्या के अनुमान का सिद्धांत। यह सिद्धांत कला के पैरा 7 में निहित है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3। इस नियम के अनुसार, कर और शुल्क पर कानून के कृत्यों में सभी अपरिवर्तनीय संदेहों, विरोधाभासों और अस्पष्टताओं की व्याख्या करदाता के पक्ष में की जानी चाहिए।

8. कर दायित्व की निश्चितता का सिद्धांत। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 3 के पैरा 6 में निहित है। इस सिद्धांत के अनुसार, करों और शुल्क पर कानून के कार्य इस तरह से तैयार किए जाने चाहिए कि हर कोई जानता हो कि उसे वास्तव में कौन से कर (शुल्क), कब और किस क्रम में चुकाने होंगे।

9. रूसी संघ के आर्थिक स्थान की एकता और कर नीति की एकता का सिद्धांत। यह सिद्धांत संवैधानिक है, कला के भाग 1 में निहित है। रूसी संघ के संविधान के 8, कला के अनुच्छेद 3। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 1 और कला के अनुच्छेद 4। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3। विचाराधीन सिद्धांत के अनुसार, रूसी संघ के एकल आर्थिक स्थान का उल्लंघन करने वाले करों और शुल्कों को स्थापित करने की अनुमति नहीं है, विशेष रूप से, प्रत्यक्ष या परोक्ष रूप से माल (कार्य, सेवाओं) या वित्तीय संसाधनों के मुक्त आवागमन को प्रतिबंधित करना। रूसी संघ का क्षेत्र।

10. करों और शुल्कों की प्रणाली की एकता का सिद्धांत। कर कानून के सुविचारित सिद्धांत के अस्तित्व की आवश्यकता का कानूनी महत्व संपत्ति के कर जब्ती को एकीकृत करने के कार्य से निर्धारित होता है। जैसा कि पैरा में कहा गया है। 21 मार्च, 1997 नंबर 5-पी के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के संकल्प के 4 पैराग्राफ 4, एक तरफ करों को स्थापित करने के लिए फेडरेशन के विषयों के अधिकार के बीच संतुलन हासिल करने के लिए ऐसा एकीकरण आवश्यक है। , और कला में निहित मनुष्य और नागरिक के मौलिक अधिकारों का पालन। रूसी संघ के संविधान के 34 और 35, दूसरे पर आर्थिक स्थान की एकता के सिद्धांत को सुनिश्चित करते हैं। इसलिए, रूसी संघ के कर कानून में निहित क्षेत्रीय और स्थानीय करों की सूची बंद है, और इसलिए संपूर्ण है।

वेरा परगीना, कानून में पीएचडी, वीएनआईआईएफईके में अग्रणी शोधकर्ता, कर परामर्श विभाग के प्रमुख और करदाताओं के अधिकारों का संरक्षण, जेएसबी युस्टिना-साउथ

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