В условиях развивающихся рыночных отношений, для которых характерно увеличение объемов производства, насыщение рынка товарами, усиление конкурентоспособности производимых товаров и поиск путей снижения себестоимости продукции, интерес менеджмента российских предприятий к зарубежному и «советскому» опыту применения нормативного метода учета затрат значительно возрастает.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является основой нормативной системы управления затратами , которая представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, учету, калькулированию себестоимости продукции, составлению внутренней отчетности, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм расхода ресурсов и нормативов затрат. Ее основная цель – полное использование производственных факторов и эффективное ведение хозяйственной деятельности. Сущность этой системы заключается в следующем:

– планирование затрат на основе нормативов, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

– документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

– отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормативам и отклонениям от них;

– выявление отклонений руководителями структурных подразделений в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Основными элементами системы являются: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления затратами. Благодаря универсальности характера он рекомендован к применению во всех отраслях национальной экономики.

В основу нормативного метода учета затрат заложено использование норм расхода производственных ресурсов и нормативов производственных затрат.

Нормы расхода ресурсов – это технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных ресурсов, денежных ресурсов на единицу продукции (работ, услуг). На основе норм расхода производственных ресурсов разрабатывают нормативы затрат – унифицированные, заранее установленные стоимостные измерители, являющиеся основой для сравнения производственных затрат.

Нормативы в зависимости от длительности их действия и времени составления подразделяют на текущие и плановые.

Текущие нормативы действуют в течении каждого отчетного месяца – то есть это нормативы, действующие в настоящее время. На основании таких нормативов ежемесячно составляют нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Так же их используют при:

– составлении сменных планов работ;

– оплате труда рабочих за выполненные работы; – отпуске материалов на рабочие места.

Плановые нормативы предусматриваются в квартальных и годовых планах и являются усредненными. Они рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм расхода производственных ресурсов с учетом эффективности внедрения организационно-технических мероприятий, определенных годовым бюджетом производства.

На использовании текущих нормативов основан нормативный метод учета затрат. В связи с этим, текущие нормативы должны постоянно пересматриваться в зависимости от влияния таких факторов, как:

– внедрение новых технологий и НИОКР;

– повышение качества конструкций, деталей, узлов, изделий;

– повышение производительности труда;

– замена материалов на более дешевые или более дорогие и др.

Перечисленные факторы фиксируют в извещениях об изменении нормативов. В них указывают: причины, виновников или инициаторов изменений, статьи затрат, структурные подразделения, номера технологических операций, узлы, изделия, процентное и денежное выражение изменений нормативов.

Изменения нормативов определяют по состоянию на новый отчетный месяц. В связи с этим обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало и месяца по соответствующим статьям затрат.

Изменения нормативов вносят в технологическую документацию в момент поступления извещения, а в нормативные калькуляции – на начало следующего после получения извещения месяца.

Разработку нормативных калькуляций на предприятиях выполняют нормативные бюро (группы, лаборатории) при планово-экономической службе (отделе). В бюро поступают нормы и нормативы от подразделений, создается база нормативной информации, составляются отчеты об изменениях нормативов, выполняется анализ отклонений от нормативов.

Нормативные калькуляции, как правило, составляются на детали, узлы, изделия, Их данные используют: во-первых, для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий; во-вторых, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции. На детали и узлы калькуляции составляют только по прямым затратам (основные материалы и оплата труда производственных рабочих), на изделие в целом – по всем статьям производственной себестоимости.

В бухгалтерии на основании первичных документов осуществляют учет затрат на производство:

– по нормативам;

– отклонениям от нормативов;

– изменениям нормативов

– и составляют отчетные калькуляции по изделиям.

Главная особенность нормативного метода учета затрат – это возможность осуществления текущего и предварительного контроля за затратами при помощи первичной документации: лимитно-заборных карт при отпуске материалов, сырья, топлива; нарядов, маршрутных карт при начислении оплаты труда и др. В первичных документах проставляются лимиты ресурсов: нормы расхода материалов и нормативы затрат на материалы; нормативное время и расценки на оплату труда.

В случаях превышения действующих норм и нормативов составляют специальные документы – требования, наряды – с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы по оплате труда. Эти документы до осуществления учетных операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В документах также проставляют коды причин и виновников отклонений от норм и нормативов. Отклонения от нормативов подразделяются на благоприятные, означающие экономию затрат, и неблагоприятные – вызывающие их рост.

Наличие в документах, фиксирующих отклонения, кодов причин и виновников отклонений позволяет бухгалтерии в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от нормативов для руководителей структурных подразделений в целях принятия мер по устранению причин перерасхода и закрепления экономии.

На основании нормативных калькуляций, свода документов на отклонения от нормативов, количества выпущенной продукции в бухгалтерии рассчитывают фактические затраты за отчетный месяц.

Расчет фактической себестоимости выполняют по формуле:

С ф  С н  О н  И н, (5)

где С ф, С н – соответственно фактическая и нормативная себестоимость выпущенной продукции;

О н – отклонения от нормативов (экономия или перерасход);

И н – изменения нормативов (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для определения фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от нормативов: индекс экономии, индекс перерасхода и индекс изменения нормативов (I э, I п, I и).

Сумма отклонений от нормативов

Индекс (%)  (сумма изменения нормативов)  100. (6)

Нормативная себестоимость выпуска

Фактическая себестоимость единицы продукции равна:

Сф ед  Сн ед  Сн ед  I п  Сн ед  I э  Сн ед  I и. (7)

Таким образом, нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предусматривает соблюдение следующих принципов:

– предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих нормативов и смет;

– ведение в течение месяца учета изменений действующих нормативов для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения нормативов;

– учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на нормативные затраты и отклонения от нормативов;

– установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от нормативов по местам их возникновения;

– определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от нормативов и изменений нормативов.

Осуществление этих принципов на практике в полном объеме позволяет укрупнять объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий.

Такое укрупнение обусловлено выпуском на предприятии однородных изделий, многие затраты по которым являются общими для группы. Совокупность учетной группы изделий определяется самим предприятием. Важнейшее условие выделения групп – однородность изделий, включаемых в группу в зависимости от конструкции и технологии изготовления.

На рис. 6 приведена схема нормативного метода учета затрат.

При соблюдении представленной последовательности составления калькуляции фактической себестоимости достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоемкий вариант. Менее трудоемкими являются варианты, при которых:

1) по нормативам учитывают только прямые затраты и, следовательно, нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;

2) остатки незавершенного производства при изменении нормативов не пересчитывают, а все изменения нормативов и отклонения от них относят на товарный выпуск;

3) при незначительности изменений нормативов в течение отчетного периода отдельный учет их не выполняют, а рассматривают их вместе с отклонениями от нормативов.

Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияют на выбор модели нормативного метода учета затрат для каждого предприятия. Учет возможно вести по одному из трех вариантов организации нормативного учета затрат.

1. Первый вариант – учет по нормативным затратам.В этом случае фактические затраты определяют из следующего выражения:

Нормативные Отклонения от Фактические затраты  нормативных затрат  затраты

При этом варианте исходят из той предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

Рис. 6. Схема нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Однако с достаточной степенью достоверности учесть в течение отчетного периода все отклонения невозможно. Нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца определяется как разность между нормативной суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью выпуска продукции. Таким образом, все неучтенные в течение отчетного периода отклонения оседают в остатках незавершенного производства.

2. Второй вариант – параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат на фактический объем выполненных работ, услуг произведенной продукции:

Фактические Нормативные затраты  затраты   Отклонения

Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением нормативов основных производственных затрат. При этом полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах.

Суммы отклонений от нормативов затрат определяются по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода путем сопоставления фактических затрат с нормативной себестоимостью выпущенной продукции. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя их натуральных показателей балансов движения полуфабрикатов в производстве или описей незавершенного производства в производственных подразделениях.

3. Третий вариант – смешанный учет (может осуществляться двумя способами). При первом способе определения фактической себестоимости готовой продукции исходят из следующей последовательности расчетов:

1) рассчитывается нормативная себестоимость продукции;

2) определяется разница между нормативными затратами, приходящимися на запуск продукции, и нормативной себестоимостью готовой продукции, которая относится на изменение остатков незавершенного производства;

3) выявляется отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной (с учетом запуска продукции);

4) рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции как сумма нормативной себестоимости готовой продукции и отклонений (с соответствующим знаком) между фактическими и нормативными затратами, относящимися к запуску.

Запуск партии продукции в производство характеризуется рациональным количеством сырья или исходных материалов, одновременно запущенных в технологический процесс в соответствии с производственной мощностью структурного подразделения предприятия (участка, цеха, производства). Другими словами, запуск – это момент времени передачи определенного количества сырья и материалов из мест хранения в производство.

Таким образом, при первом способе учета основой для определения фактической себестоимости готовой продукции служит ее нормативная себестоимость и отклонения между фактическими и нормативными затратами, рассчитанные исходя из запуска в производство изделий, деталей, полуфабрикатов.

При учете затрат вторым способом фактическая себестоимость выпуска продукции определяется из выражения:

Таким образом, методика калькулирования себестоимости продукции по третьему варианту нормативного учета затрат предполагает одно из двух:

при первом способе – отклонения от нормативов, определенные ис-

ходя из запуска деталей или изделий, предварительно распределяются между незавершенным производством и выпущенной продукцией, а затем рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции; при втором способе – отклонения от нормативов, определенные исходя из запуска деталей или изделий, полностью суммируются с нормативной себестоимостью готовой продукции.

Внедрение нормативного метода учета затрат на производство предполагает предварительную разработку методики расчета нормативной себестоимости продукции.

Вопросы для самопроверки

1. Перечислите виды классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

2. Каким образом тип технологии и организации производства влияет на выбор метода учета затрат?

3. Назовите методы учета затрат на производство, выделяемые по объектам группировки.

4. В каких производствах используется попроцессный метод учета затрат и в чем его сущность?

5. Перечислите последовательность учетных операций при попроцессном методе.

6. В каких производствах используется попередельный метод учета затрат и в чем его сущность?

7. Дайте характеристику бесполуфабрикаиному варианту учета затрат.

8. Дайте характеристику полуфабрикаиному варианту учета затрат.

9. В каких случаях в учете полуфабрикатов используют счета 20 и 21?

10. Перечислите последовательность учетных операций при попередельном методе.

11. В каких производствах используется позаказный метод учета затрат и в чем его сущность?

12. Перечислите последовательность учетных операций при позаказном методе.

13. На основании каких документов определяют себестоимость продукции по каждому заказу?

14. Раскройте сущность и условия применения нормативного метода учета затрат.

15. Какие нормативы затрат Вы знаете?

16. Перечислите направления и особенности учета затрат на производство при нормативном методе.

17. Каким образом учитывают отклонения от нормативов затрат и их изменения в течение месяца?

18. Перечислите последовательность учетных операций при нормативном методе.

19. Дайте характеристику организации нормативного учета по трем вариантам.

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

ЗАБАЙКАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ПРЕДПРИНИНИМАТЕЛЬСТВА

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

Предмет: Бухгалтерский управленческий учет

На тему: Нормативный метод учета затрат, порядок разработки нормативов, выявление отклонений от норм

Исполнитель студентка группы 252

Колотилина Н.А.

Научный руководитель

Чулина Н.А.

Введение

Глава 1. Основные понятия в Нормативном методе учета затрат и его сущность

1.1 Понятие Нормативного метода учета затрат и его сущность

1.2 Понятие нормы, виды норм, порядок разработки нормативов

1.3 Выявление отклонений от норм, определение фактической себестоимости продукции

Глава 2. Практическое применение Нормативного метода учета затрат в организации

2.1. Краткая экономическая характеристика деятельности ОАО «Мастерица»

2.2. Практическое применение Нормативного метода учета затрат в ОАО «Мастерица», организация учета исчисления себестоимости, выявление отклонений от норм.

Заключение

Библиографический список.

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Нормативные издержки служат основой управления бизнесом. Они обусловлены радом ограничений и ориентируют предприятие на будущее.

Рассчитывают нормативные затраты на материал и труд, накладные расходы. Исходя из сущности нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие. Соответственно они характеризуют тенденцию эффективности производства отдельных изделий в течение длительного периода; минимальную величину затрат для деятельности в идеальных условиях производства; достижимые затраты на короткий отрезок времени.

Система текущих норм, нормативов и смет расхода различных ресурсов называется нормативным хозяйством. Основой расчета нормативных величин выступают пооперационные, подетальные, поузловые нормы материальных затрат, нормы времени, нормы выработки и т.п. Нормативное хозяйство есть отправная точка системы контроля за издержками производства.

Большой удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции промышленности предопределяет их значение в процессе формирования норм и нормативов. Именно с нормирования материальных запасов и затрат начинают организацию системы нормативного управления издержками. Таким образом, тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат.

Задачами курсовой работы в связи с указанной темой являются: рассмотреть такие понятия как норма, виды норм, изучить порядок разработки нормативов, научиться выявлять отклонения от норм и определять фактическую себестоимость продукции (работ, услуг).

Объект исследования данной курсовой работы является предприятие ОАО «Мастерица», деятельностью которого является пошив и реализация одежды. Предприятие оборудовано всем необходимым оборудованием для закройки и пошива одежды. ОАО «Мастерица» ведет закупочную деятельность необходимых материалов и комплектующих, самостоятельно обслуживает свое производство. Период рассмотрения 1.10.2006-1.11.2006

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приёмов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

За основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Существует множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, процессам и т.д.) и при индивидуальном мелкосерийном производстве (по заказам).

Следует отметить, что классификация методов учета калькулирования себестоимости продукции является объектом

дискуссий. В свое время министерствами и ведомствами были перечислены три основных метода калькулирования себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объём производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции в его идеальном виде предусматривает соблюдение следующих принципов:

предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Осуществление этих принципов в полном объёме и идеальном виде позволяет укрупнить объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий определяется самим предприятием. Важнейшим условием выделения групп является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции и технологии изготовления.

При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых:

в нормативный сбор включают только прямые затраты и, следовательно, нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;

остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;

при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.

Калькулирование – это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат.

Под объектами затрат понимают сегменты деятельности предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат (таблица 1.1).

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Нормативный метод учета затрат (Standard Costing) применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов:

Базовые нормативы, как говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко.

Идеальные нормативы могут использоваться при наличии таких условий, как:
1) отсутствие перерасхода материалов и других запасов;
2) отсутствие непроизводительного труда;
3) отсутствие аварий, порчи и других причин простоев оборудования;
4) отсутствие простоев в производственном процессе.

Все перечисленные условия относятся к категории нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы, как говорит их название, представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, на допустимые потери времени на обработку продукции, на допустимый выход из строя оборудования и т.п. Практическое использование подобных нормативов создает базу для измерения отклонений, возникающих в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных затрат, который должен быть достигнут.

Достижимые нормативы - это тот уровень нормативов, который в наибольшей степени соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы разрабатываются в два этапа:

Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В практике работы предприятий процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение с точки зрения их причин и ответственных лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных - перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации .

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют пересмотра и обновления. С точки зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях:

Многие зарубежные предприятия пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет .

Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости предполагает соблюдение следующих принципов:
1) предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию;
2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3) учет фактических затрат в течение месяца подразделяет их на расходы по нормам и отклонения от норм;
4) установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
5) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм .

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:
1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
4) определяются причины возникших отклонений;
5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:
1) прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;
2) укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:

Сфакт = Снорм ± ОТКЛнорм ± DН ,

где Сфакт - фактическая себестоимость;
Снорм - нормативная себестоимость;
ОТКЛнорм - отклонения от норм, которые могут быть положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;
DН - изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения) .

Рассмотрим на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости.

Пример. Нормативная себестоимость единицы продукции ЗАО «ВЕКТРА» составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца - 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед. Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов.

Таблица 1

Расчет фактической себестоимости единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»

№ п/п	Операция	Расчет	Сумма
	Определение нормативов себестоимости выпуска	1 600 руб. х 200 ед.
	Определение отклонения от норм		экономия - 8 000 руб. перерасход - 15 000 руб.
	Определение факта изменения норм: - остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам;	1 500 руб. х 40 ед.
	Остаток незавершенного производства на начало периода по нормам, принятым в текущем периоде;	1 600 руб. х 40 ед.
	Эффект изменения норм		–4 000 руб.
	Определение фактической	320 000 руб. + 15 000 руб. –
	Определение индексов отклонений от норм и изменения норм <*>: - индекс экономии (ИЭ)	((–8 000)/ 320 000) х 100%
	Индекс перерасхода (ИП)	(15 000/ 320 000) х 100%
	Индекс изменения норм (ИИ)	((–4 000)/ 320 000) х 100%
	Определение фактической себестоимости единицы выпуска	Сфакт = 1 600 х (100% – 2,5% + 4,69% – 1,25%)	1 615,04 руб.

<*> Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.

Из таблицы 1 следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Пример. Рассмотрим систему проводок с применением счета 40 организации ЗАО «ВЕКТРА», когда фактическая себестоимость выпуска, рассчитанная в конце месяца, составляет: А) 2000 руб.; Б) 1500 руб.

Таблица 2

Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

№ п/п	Операция	Кор. счета	Сумма, руб.

	Отражается выпуск продукции в течение отчетного месяца по нормативной (плановой) себестоимости: 1 600 руб. х 200 ед.
Вариант А
	Определена фактическая себестоимость выпуска: 2 000 руб. х 200 ед.
	Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход)
Вариант Б
	Отражена фактическая себестоимость выпуска: 1 500 руб. х 200 ед.
	Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (экономия)

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства .

ЛИТЕРАТУРА

1. Волков Д.Л. Основы финансового учета: Учебник. - СПб.: Издательство С.-Петерб. ун-та, 2003.
2. Терехова Б.А., д-р экон. наук, проф. Финансовой академии при Правительстве РФ. Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости// Международный бухгалтерский учет. - 2002. - №10.
3. www.masters.donntu.edu.ua // Исаева И.Е. Достоинства нормативного метода учета затрат и формирование прогрессивных технико-экономических норм // Волгоградский государственный университет.
4. www.buhgalteria.ru
5. www.denissoft.ru

Также по этой теме.

При определении себестоимости произведенной продукции (услуг или работ) важную роль играют методы бух учета затрат. В российских компаниях используются различные способы списания издержек, то есть калькулирования изделий, которые включают в себя приемы по регистрации и обобщению сведений о производственных затратах. Данные закрепляются в специальных регистрах и используются в целях последующего расчета себестоимости. Вычисление показателей может вестись в целом по изготовленным товарам, по их разновидностям, группам и т.д. Разберемся, какие существуют методы учета затрат на предприятии.

Эффективность деятельности компании можно оценить с помощью грамотного учета текущих издержек. Выбор метода учета затрат осуществляется организацией самостоятельно путем закрепления способа в учетной политике, с учетом актуальных законодательных требований. При изменении нормативных положений бухгалтеру предприятия необходимо внести соответствующие изменения в учет. Основными методами, используемыми бухгалтерами компаний в РФ, являются следующие:

Нормативный – широко распространен на предприятиях с массовым производством или серийным, в обрабатывающих отраслях, в легкой промышленности, машиностроении. Основан на использовании заданных норм.
Попроцессный – чаще всего используется на электростанциях, в добывающей или химической промышленности, то есть там, где номенклатура изделий узкая, а полуфабрикатное производство отсутствует полностью или ограничено. Позволяет точно откалькулировать каждый отдельный процесс.
Позаказный – применяется в мелкосерийном, индивидуальном производстве сложной продукции; при ремонтных и экспериментальных услугах. К примеру, это судостроительные и машиностроительные предприятия. Расчет себестоимости каждого из изделий ведется исходя из прямых и косвенных затрат.
Попередельный – распространен в массовых производствах, для которых характерна последовательная многостадийная обработка материалов и сырья. К примеру, это текстильная промышленность, металлургическая отрасль, а также химическая и нефтепереработка. Калькулирование ведется по бесполуфабрикатному методу или полуфабрикатному, с исчислением себестоимости на каждом пределе (стадии) производства.

Сущность нормативного метода учета затрат на производство

Особенности, понятие нормативного метода учета затрат состоят в том, что формирование нормативных калькуляций продукции ведется на основе разработанных заранее и действующих на начало заданного периода (как правило, года по методическим рекомендациям) норм. При этом абсолютно все виды имеющихся издержек учитываются по заданным значениям. Отдельно отражаются отклонения фактических затрат от текущих норм – обязательно приводятся причины (обоснования) таких расхождений, места и виновники. Делается это с целью внесения соответствующих изменений в расчеты и определения влияния показателей на конечную себестоимость продукции.

В процессе изготовления ГП нормативный метод учета затрат на производство использует такую формулу:

Затраты по факту = Затраты по нормам + Отклонения от норм + Изменения норм.

Как понятно из наименований значений, чтобы рассчитать фактическую себестоимость, требуется суммировать затраты по заложенным нормативам с имеющимися отклонениями (как в виде экономии, так и перерасхода) и произведенными за период изменениями показателей. Следует учитывать, что нормы закладываются на начало периода, и калькулирование продукции в течение периода ведется исходя из утвержденных значений. Но если по различным причинам осуществляются изменения, такая разница подлежит особому учету, а перерасчет допускается делать только по состоянию на начало следующего года. Все нормативные значения утверждаются руководителем предприятия или уполномоченным ответственным лицом.

Отклонения определяются в разрезе прямых расходов. Это сырье, материалы, зарплата, износ и т.д. Что касается прочих издержек, косвенных, суммы отклонений по ним на конец месяца распределяются между всеми видами изделий. Недостатком данного метода является невозможность осуществления текущего контроля за производственными расходами.

Основы применения попроцессного метода учета затрат и калькулирования

Сущность попроцессного метода учета затрат и калькулирования изделий состоит в том, что расчет себестоимости в организации осуществляется без разбивки на виды изделий, то есть с определением калькуляции по всему производственному процессу в целом. При этом как прямые издержки, так и косвенные, распределению не подлежат и списываются на весь выпуск ГП (готовой продукции) по соответствующим статьям. Объектом учета считается не конкретный продукт, а производственный процесс, отсюда и название метода.

В расчетах никаких особых формул не используется, а средняя себестоимость одного изделия определяется путем деления совокупной величины произведенных за период издержек на число выпущенных единиц продукции. Если же производство отличается длительным циклом, по каждому месяцу выполняется калькулирование, а конечная себестоимость определяется при завершении процесса. Управленческие издержки и относимые на вспомогательные производства учитываются по общим рабочим статьям.

Применение этого метода оправдано в тех организациях, где отсутствуют полуфабрикаты, то есть незавершенка; массово изготавливаются однородные изделия; технологический процесс характеризуется коротким периодом. Нюансы расчета различаются в зависимости от того, сколько номенклатурных наименований существует на производстве. Если производится только один вид изделий, себестоимость одной единицы рассчитывается простым делением совокупных издержек на число ГП.

Если производится несколько разных видов продукции, калькуляция определяется постатейно с разбивкой по изделиям, а общие расходы распределяются по принятой методике. Если же в производстве имеется незавершенка, остатки НЗП учитываются по принятому в компании способу оценки на начало и конец периода, а текущие расходы за месяц корректируются по остатку незавершенного производства.

Использование позаказного метода

Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется ради точного определения себестоимости отдельных видов продукции, а также при ведении ремонтов оборудования и вспомогательных работ. Объектом учета в этом способе признается не вид изделия, а непосредственно заказ на оговоренное количество ГП. Сферой применения позаказного метода учета затрат являются индивидуальные производства или мелкосерийные, состоящие из одинаковой номенклатуры продукции. Если же производятся крупные изделия по длительному циклу, калькулирование заказа выполняется не на весь объект в целом, а на его части – узлы, агрегаты и другие конструкции законченного изготовления.

Пример позаказного метода учета затрат

Предположим, мебельное производственное предприятие выпустило за месяц 2 заказа: первый включает 5 шкафов, второй 7 столов. Прямые расходы равны: по первому заказу – 120000 руб., по второму – 50000 руб.; косвенные = 70000 руб. Незавершенки нет, сделаем расчеты:

Полная себестоимость 1 заказа = 120000 + (70000 х 120000 / 170000) = 169411,76 руб.
Полная себестоимость 2 заказа = 50000 + (70000 х 50000 / 170000) = 70588,24 руб.

В приведенной методике производственная себестоимость продукции исчислялась с распределением косвенных издержек к базе, за которую приняты прямые расходы. Но допускается и тот способ, когда отдельные виды затрат на производство учитывают равномерно путем деления на все количество произведенных изделий. В этом случае распределение косвенных издержек будет одинаковым.

Особенности попередельного метода учета затрат на производство

Попередельный метод учета затрат – это калькулирование себестоимости не по продукции, а по переделам. Применяется на производствах с однородным сырьем. Объектом учета затрат при попередельном методе является не единица изделия, а отдельные фазы по обработке МПЗ. А переделом при комплексном использовании сырья признается совокупность рабочих технологических операций, в результате которых вырабатывается промежуточный полуфабрикат или уже ГП.

Порядок использования такого метода может видоизменяться в каждой организации в зависимости от способа отражения. Общим же является то, что по каждому переделу формируются прямые издержки, внутри разных стадий изделия (полуфабрикатные или готовые) объединяются по соответствующим группам по степени однородности сырья и сложности его переработки, а косвенные издержки распределяются по выбранному принципу. Самостоятельно принимается решение о том, на каких именно переделах, стадиях производства осуществляется калькулирование себестоимости, а также какие номенклатурные наименования входят в каждую фазу.

Основой применения попередельного метода учета затрат являются два распространенных варианта – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Для первого характерно определение себестоимости полуфабрикатов на каждой стадии переработки, что позволяет экономически более точно рассчитывать и контролировать себестоимость готовых изделий. При втором калькулирование полуфабрикатов не производится, себестоимость ГП определяется после выпуска из производства, а движение таких объектов осуществляется между цехами в натуральном выражении без внесения записей на бухсчетах.

Разница между полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методами учета затрат

В бухгалтерии бесполуфабрикатный метод учета затрат отличается тем, что не прошедшие полную технологическую обработку изделия, выпущенные из одной стадии, но используемые при дальнейшем производстве ГП, не отражаются на счете 21, а входят в состав незавершенки по сч. 20. Внутреннее перемещение полуфабрикатов между цехами контролируется с помощью данных в натуральном выражении, которые фиксируются по центрам ответственности. В процессе калькулирования определяется себестоимость ГП исходя из совокупных затрат на всех стадиях (переделах) производства.

В отличие от бесполуфабрикатного способа в бухучете полуфабрикатный метод учета затрат подразумевает изначальное оприходование изготовленных полуфабрикатных изделий на склад организации и последующее списание (передачу) объектов другим цехам для дальнейшего использования в производстве ГП. Для отражения операций применяется сч. 21, а расчет себестоимости на каждой стадии отдельно необходим для корректного отпуска изделий. Варианты вычисления себестоимости единицы существуют разные – по стоимости МПЗ, по прямым затратам, по нормативной или фактической, а также учетной цене. Оптимальная методика выбирается предприятием и закрепляется в учетной политике.

По полноте учета затрат выделяют методы:

Директ-костинг – в этой методике затраты разделяются на постоянные и переменные. В себестоимость ГП входят только переменные издержки – материалы, сырье, зарплата и общепроизводственные переменные (коммунальные расходы, затраты по обслуживанию оборудования, зарплата общецехового персонала и т.д.). Не связанные с производственным процессом постоянные издержки относятся напрямую на финрезультат. Маржинальный метод учета затрат используется для регулирования объемов выпуска изделий, анализа загруженности оборудования, расчета продажных цен и определения минимального объема выпуска ГП для покрытия текущих расходов.
Метод учета полных затрат – состоит из отнесения на себестоимость изделий всех текущих производственных издержек. При этой методике прямые и общепроизводственные расходы напрямую списываются на себестоимость, а общехозяйственные относятся на издержки без разделения на виды изделий.

Актуальные способы калькулирования продукции проходили постепенную разработку и внедрение на предприятиях. Родоначальником современных расчетов можно назвать котловой метод учета затрат, который заключается в суммировании всех произведенных за период издержек в общий котел. При этом никак не учитывались ни виды выпускаемых изделий, ни места возникновения расходов, что не позволяло определить себестоимость корректно и с учетом особенностей изготовленной продукции. В настоящее время эта методика продолжает действовать только на тех предприятиях, где производится один вид ГП и нет необходимости в расчете точной себестоимости.

Метод учета затрат ABC в России распространен мало и используется в основном не для вычисления себестоимости, а в целях финансового анализа успешности работы предприятия. Заключается этот способ в калькулировании отдельных видов работ (функций) с последующим частичным отнесением на цену изделия. При этом весь технологический процесс разбивается на простые составляющие с расчетом потребленных ресурсов. По результатам все затраченные ресурсы определяют конечную стоимость ГП.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Рассмотрим на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости :

Пример: Нормативная себестоимость единицы продукции ЗАО «ВЕКТРА» составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца - 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед.

Расчет фактической себестоимости единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»:

№ п/п Операция Расчет Сумма

1 Определение нормативов 1 600 руб. х 200 ед. 320 000 руб.

себестоимости выпуска

2 Определение отклонения от норм - экономия - 8 000 руб.

перерасход - 15 000 руб.

3 Определение факта изменения норм: 1 500 руб. х 40 ед 60 000 руб.

Остаток незавершенного производства

на начало периода по старым нормам;

Остаток незавершенного производства 1 600 руб. х 40 ед. 64 000 руб.

на начало периода по нормам, принятым

в текущем периоде;

Эффект изменения норм 60 000 - 64 000 - 4 000 руб.

4 Определение фактической 320 000 руб. + 15 000 руб. – 323 000 руб.

8 000 руб. – 4 000 руб.

5. Определение индексов отклонений от

норм и изменения норм:

Индекс экономии (ИЭ) ((–8 000)/ 320 000) х 100% –2,50%

Индекс перерасхода (ИП) (15 000/ 320 000) х 100% 4,69%

Индекс изменения норм (ИИ) ((–4 000)/ 320 000) х 100% –1,25%

6. Определение фактической Сфакт = 1 600 х (100% – 1 615,04 руб.

себестоимости единицы выпуска 2,5% + 4,69% – 1,25%)

Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.

Из данных расчетов следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.

Следует отметить, что фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной выше формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Коэффициент распределения при этом определяется как частное от деления полученных отклонений по изделиям групп на нормативную себестоимость изделий группы.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Следует сказать, что нормативный метод имеет модификации, а именно существует полный и неполный учет нормативных затрат.

Организация полного учета изложена выше. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях :

Остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

При незначительном изменении норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Следует отметить, что одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий.

Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр действующих. Нормативные издержки остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго индивидуален для каждого предприятия. Чем чаще предприятия меняют ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще им приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с осуществлением прибыльного бизнеса.

1.2. Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости, используемая при нормативном методе

Особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования является использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена в приложении 2. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции – 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца(или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается запись:

В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж» 20 руб.

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

И скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Прибыль / убыток от продаж» 20 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки»

В приложении 3 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции - 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от реализации – 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат – 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись(проводка 6):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

И скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной себестоимости.

Особенность счета заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Здравия желаем