Все условия для принятия к вычету НДС выполнены в 1 квартале 2016 г., но не было реализации продукции, и соответственно нет начисленного НДС.
ООО «Муравей» находится на ОСНО, занимается оптовой куплей-продажей. В феврале 2016 г. предприятие получило большую партию товара для продажи на сумму 1180 000 руб.(в т.ч. НДС 180000 руб.). Товар поставлен на учет, имеется счет-фактура от продавца с выделенной суммой НДС. В 1 квартале ООО «Муравей» не смогло реализовать товары и не было других операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет «входного» НДС в сумме 180000 руб. можно перенести на второй квартал 2016 г.

В мае 2016 г. ООО отгрузило товаров на сумму 1534 000 руб., в т. ч. НДС 234 т. руб. Во 2 квартале 20216 г. НДС по товарам, оприходованным в феврале 2016 г., был принят к вычету.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

В 1 квартале 2016:

1. Д-т 41 К-т 60 1000 000 руб. (оприходованы товары);
2. Д-т 19 К-т 60 180 000 руб. (оприходован НДС по товарам)

Во 2 квартале 2016:

1. Д-т 62 К-т 90 субсчет «Выручка» 1534 000 руб. (реализованы товары покупателю);
2. Д-т 90 субсчет «НДС» К-т 68 Субсчет «Расчеты по НДС» 234000 руб. (начислен НДС с выручки от реализации товаров);
3. Д-т 90 субсчет «Себестоимость» К-т 41 1000 000 руб. (списана себестоимость реализованных товаров);
4. Д-т 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 180000 руб. (принят к вычету НДС по товарам, оприходованным в 1 квартале.

В декларации по НДС за 2 квартал 2016 г. налог получился к уплате в размере 54000 руб. (234000 – 180000).

Если бы организация поставила на вычет НДС по приобретенным товарам в 1 квартале, то ей бы пришлось долго дожидаться возврата этого налога из бюджета: 3 месяца камеральной налоговой проверки, которая не известно чем могла закончится.
Перенеся вычет НДС с 1 квартала на 2 , организация избавилась от процедуры возмещения НДС из бюджета в 1 квартале 2016 г. и, соответственно, от пристального внимания налоговой инспекции в форме углубленной камеральной проверки.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода и представляет собой общую сумму начисленного за этот период налога, уменьшенную на сумму налоговых вычетов и увеличенную на сумму восстановленного налога (ст. 173 НК РФ). В данной статье мы рассмотрим условия и особенности, которые следует соблюдать при зачете НДС, а также разберем некоторые сложные ситуации, возникающие в деятельности учреждений.

Условия принятия НДС к вычету

Согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ суммы входного НДС принимаются к вычету при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы;
• на товары (работы, услуги), имущественные права имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, не могут быть приняты к вычету и подлежат учету в их стоимости в случае (п. 2 ст. 170 НК РФ):

а) использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

в) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав учреждениями, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

г) приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передаче), операции по которым не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ с учетом некоторых особенностей.

Принятие НДС к вычету: сложные ситуации

В деятельности учреждений возникают ситуации, когда однозначно нельзя решить, следует ли принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им поставщиками, а если да, то в каком налоговом периоде их нужно принять. Поэтому предлагаем рассмотреть некоторые из них.

Ситуация 1. Учреждению перечислен аванс в счет предстоящего оказания услуг, однако они оказаны не были, и аванс оно не вернуло. Может ли учреждение принять в этом случае НДС к вычету?

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может применить вычеты по НДС, уплаченному с авансов, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. В Налоговом кодексе не содержится норм, согласно которым необходимо производить вычет НДС, когда товары не отгружались и аванс учреждением не возвращался.

Следовательно, принять НДС к вычету в этой ситуации нельзя.

Ситуация 2. Учреждение оплатило услуги подрядной организации по демонтажу основного средства. Можно ли принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядной организацией?

В Письме Минфина России от 24.03.2008 N 03-07-11/106 разъясняется, что демонтаж основного средства в связи с его ликвидацией не является реализацией и не признается объектом обложения НДС. В связи с этим учреждение не может предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ.

Решения арбитражных судов противоречивы, одни поддерживают Минфин, другие - нет.

Например , в Постановлении ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 суд отклонил довод налогоплательщика о том, что демонтаж основных средств связан с производственной деятельностью, так как образовавшийся в результате демонтажа металлолом использовался при изготовлении металлопродукции, предназначенной для реализации, то есть в операциях, облагаемых НДС. При этом судьи указали на то, что целью организации был именно демонтаж здания (ликвидация), а не использование металлолома для таких операций. Учитывая вышеизложенное, принять НДС к вычету по услугам демонтажа основных средств учреждение не вправе. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС ВВО от 26.12.2007 по делу N А31-2632/2007-23, ФАС МО от 14.05.2009 N КА-А40/3703-09-2 и др.

Иное мнение высказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС, уплаченных при демонтаже основных средств. При этом арбитры указали на то, что ликвидированные основные средства имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой организацией.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.04.2009 N 17070/08, ФАС ДВО от 26.05.2010 N Ф03-2694/2010, от 31.08.2009 N Ф03-4267/2009, ФАС ЗСО от 12.02.2010 по делу N А27-9213/2009, от 15.01.2010 по делу N А27-16987/2008, от 02.12.2009 по делу N А27-9199/2008, от 11.11.2009 по делу N А27-7128/2008, ФАС МО от 26.05.2010 N КА-А40/4965-10 и др. Из этих Постановлений следует, что принятие к вычету НДС, уплаченного за услуги демонтажа основного средства, зависит от того, в каких целях оно ранее использовалось.

Из Постановлений ФАС МО от 19.02.2010 N КА-А40/14534-09-Б, от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09, ФАС СКО от 17.04.2006 N Ф08-1410/2006-589А также следует, что учреждение может принять НДС, уплаченный подрядным организациям за услуги демонтажа основного средства, к вычету, если материалы, полученные от демонтажа этого средства, используются впоследствии для операций, облагаемых НДС.

Если учреждение не воспользуется разъяснением финансового ведомства, то, как видно из многочисленной арбитражной практики, свою правоту ему придется отстаивать в суде.

Ситуация 3. Материальные ценности (работы, услуги) поставлены (приняты) на учет в одном налоговом периоде, а счет-фактура поступил в другом. Такая ситуация возникает довольно часто. В качестве примера можно привести оказание коммунальных услуг за месяц, по которым счет-фактура, датированный тем же месяцем, поступает в учреждение в следующем месяце. В каком налоговом периоде следует принять к вычету сумму НДС?

Согласно положениям ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие материальных ценностей (работ, услуг) к учету. Из данных положений следует, что в Налоговом кодексе нет норм, запрещающих принятие к вычету НДС в более поздний период по сравнению с периодом принятия материальных ценностей (работ, услуг) к учету.

В Письме от 20.04.2010 N 03-07-09/24 Минфин также указал на то, что если счет-фактура выставлен в одном налоговом периоде, а получен в следующем, вычет НДС производится в периоде получения счета-фактуры.

Данная позиция подкрепляется и арбитражной практикой. Так, в Постановлениях ФАС ПО от 01.07.2010 по делу N А55-29852/2009, от 08.07.2010 по делу N А55-29843/2009 сделан вывод, что применение вычета по НДС в более позднем налоговом периоде не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом. В этом случае действует временное ограничение предъявления НДС к вычету: налогоплательщик обладает правом на вычет в течение трех лет с момента выполнения указанных условий (п. 2 ст. 173 НК РФ).

В Определении ВАС РФ от 19.07.2010 N ВАС-8735/10 сказано, что по смыслу ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС до того момента, когда возникнет совокупность условий: поступление к нему счета-фактуры и принятие им товара к учету. Наступление этих двух условий может не совпадать по времени, но получение выставленного счета-фактуры не в том налоговом периоде, когда была совершена операция, а в более позднем не исключает возможности применения налогового вычета.

Судом в Постановлении ФАС МО от 14.04.2009 N КА-А40/2936-09 сделан вывод, что организация имеет право заявить к вычету НДС в том периоде, когда от контрагента получен счет-фактура. Налогоплательщик не мог принять к вычету НДС в предыдущие периоды, так как у него отсутствовали счета-фактуры. Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС МО от 26.03.2008 N КА-А40/2149-08, ФАС ПО от 18.09.2008 по делу N А06-618/08, ФАС СЗО от 26.11.2008 по делу N А56-893/2008.

Из вышеизложенного следует, что вычет НДС можно произвести и в более позднем периоде, чем принятие материальных ценностей (работ, услуг) к учету, то есть в периоде поступления счета-фактуры.

Однако ФАС ВВО в Постановлении от 15.07.2010 по делу N А79-14739/2009 придерживался иного мнения. При получении счета-фактуры в более позднем налоговом периоде налогоплательщик должен отразить вычет по НДС в налоговой декларации за тот период, за который счет-фактура выставлен, а не за тот, в котором получен. Судьи отклонили доводы налогоплательщика о том, что вычет можно реализовать в любое время после выполнения условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и что данная статья не содержит прямых указаний на период применения вычетов.

В Постановлении ФАС СКО от 03.06.2008 N Ф08-2993/2008 со ссылкой на ст. 54 НК РФ указано, что операции относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, поэтому вычеты по ним должны производиться в соответствующих налоговых периодах.

ФАС ПО в Постановлении от 09.06.2009 по делу N А55-15026/2008 пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно применил вычет в периоде совершения хозяйственной операции, подав уточненную декларацию, несмотря на то что счета-фактуры были получены в следующем налоговом периоде.

В Постановлении ФАС УО от 03.03.2005 N Ф09-496/05-АК была отклонена ссылка организации на то, что право на налоговый вычет по НДС возникло у нее только после получения счетов-фактур от поставщика. Суд отметил, что позднее получение счетов-фактур не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем представления на основании ст. 81 НК РФ уточненных деклараций по НДС за периоды, когда счета-фактуры были выставлены.

Мнение судей, выраженное в Постановлении ФАС СКО от 02.03.2009 по делу N А53-9737/2008-С5-46, сводится к тому, что заявленные организацией вычеты должны отражаться в том налоговом периоде, в котором соблюдаются условия применения вычетов, а не в периоде регистрации счетов-фактур в книге покупок.

Два противоположных мнения, изложенные выше, позволяют заметить, что даже у арбитражных судей нет единого мнения в отношении данной ситуации, поэтому рекомендуем при принятии решения учитывать следующие моменты:

• если учреждение планирует заявить вычет НДС по операции в периоде, следующем за периодом ее совершения, то есть по факту получения счета-фактуры, то ему необходимо иметь доказательства того, что счет-фактура получен именно в этом налоговом периоде. В качестве доказательств могут выступать разные документы: конверты со штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура, извещение о получении, расписка курьера, сопроводительное письмо и т.д. Однако даже наличие этих документов иногда не позволяет учреждению отстоять свою правоту;
• если же перечисленными документами учреждение не располагает, заявить вычет НДС оно вправе в том налоговом периоде, за который счет-фактура был выставлен продавцом. Для этого необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок и заявить НДС к вычету в уточненной декларации за тот период, за который были внесены изменения в книгу покупок (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Ситуация 4. В счет-фактуру, полученный в одном налоговом периоде, поставщиком вносятся исправления, датированные другим налоговым периодом. В каком налоговом периоде нужно применять вычет по исправленному счету-фактуре?

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила N 914), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру ему необходимо внести исправления в порядке, установленном п. 29 Правил N 914.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 03.11.2009 N 03-07-09/53, исправленный в установленном порядке счет-фактура подлежит регистрации в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок в том налоговом периоде, в котором он получен.

Мнения арбитражных судей в этой ситуации разделились:

• одни поддерживают финансовое ведомство (Постановления ФАС ВСО от 02.07.2010 по делу N А19-4798/10, ФАС МО от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09, ФАС ПО от 19.03.2009 по делу N А55-11479/2008);
• другие придерживаются мнения, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает в том периоде, когда был получен первоначальный счет-фактура (Постановления ФАС ЦО от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09, ФАС ЗСО от 01.06.2010 по делу N А46-16672/2009, ФАС СКО от 06.05.2010 по делу N А32-31719/2009-5/597 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-9262/10)). Президиум ВАС в Постановлениях от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07 сделал вывод, что последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия. В Постановлении ФАС СКО от 11.03.2010 по делу N А15-1709/2009 суд указал на то, что вычет должен производиться в периоде совершения операции по приобретению товара, так как момент применения вычетов не связан с моментом внесения исправлений в счет-фактуру. ФАС ЦО в Постановлении от 08.07.2010 по делу N А64-6646/09 отметил, что гл. 21 НК РФ не содержит правил, предусматривающих предъявление к вычету НДС по исправленным счетам-фактурам только в том периоде, в котором они получены.

Если придерживаться мнения Минфина, изложенного в Письме от 23.07.2010 N 03-07-11/305, то при внесении продавцом изменений в счет-фактуру по товарам (работам, услугам), реализуемым в рамках заключаемых договоров, исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы НДС предъявляются им к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий.

Если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру уже зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, ему следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил N 914. Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

Ситуация 5. В учреждение от поставщика поступил счет-фактура, выставленный им по полученному авансовому платежу в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Можно ли принять НДС к вычету, если в условиях заключенного договора не предусмотрена предварительная оплата?

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ учреждение, перечислившее суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учреждение должно соблюдать условия, определенные п. 9 ст. 172 НК РФ. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, принять НДС к зачету нельзя.

Из разъяснений Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 следует, что принять НДС к вычету учреждение не вправе, если:

• у него отсутствует договор с поставщиком (аванс перечислялся на основании счета);
• в договоре с поставщиком нет условия об авансе. Обратите внимание на то, что если в заключенном с поставщиком договоре такое условие содержится, но не указана сумма предоплаты, принять НДС к вычету можно в сумме, указанной в выставленном поставщиком авансовом счете-фактуре.

Ситуация 6. Учреждению поставщиком предъявлен счет-фактура, выставленный по поступившему авансовому платежу в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Вправе ли учреждение не принимать НДС к вычету?

Применять (не применять) вычет НДС - это право налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ). Решив не принимать НДС к вычету, учреждение при получении от поставщика (исполнителя, подрядчика) счета-фактуры на перечисленный аванс не должно регистрировать его в книге покупок и отражать сумму "входного" НДС по нему в составе вычетов в налоговой декларации (Письма Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Впоследствии принять к вычету НДС учреждение может только после того, как поставщик отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги).

Отказ от принятия НДС к вычету по авансовому платежу позволит работникам финансовых служб избежать внесения в регистры бюджетного учета лишних записей.

А.Сергеева

Эксперт журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Вычет НДС — это не льгота, а механизм, обусловленный природой самого налога. Он является косвенным — перечисляется продавцом в бюджет, а затем включается в цену реализуемой им продукции. Каждый поставщик в то же время является покупателем, поскольку приобретает необходимые для своей деятельности материалы, сырье, оборудование, товары и услуги. А значит, как и любой покупатель, уплачивает своим поставщикам в цене товаров и услуг упомянутый налог. Его еще называют «входным». Вот его сумму и можно при определенных условиях принять к вычету.

Что значит принять НДС к вычету

Вычесть входной налог значит уменьшить на его сумму свои обязательства по этому налогу. Другими словами, сумма заявленного вычета отнимается из суммы начисленного НДС. Основанием для этого являются счета-фактуры, в которых выделена сумма налога. Во входящих счетах-фактурах, то есть в тех, которые организация или ИП получает от своих поставщиков, фигурирует сумма входного налога. Ее при исполнении всех требований можно заявить к вычету. В исходящих счетах-фактурах, то есть тех, которые выставляет сам субъект при реализации, выделяется начисленный налог. Сумма налога к уплате составит разницу между ними:

• НДС к уплате = НДС начисленный — НДС к вычету.

Таким образом, налог к вычету уменьшает размер налога, подлежащего перечислению в бюджет в отчетном периоде. Если же вычет больше начислений, возникнет сумма НДС к возврату из бюджета.

Прежде чем рассказать о порядке учета НДС, принятого к вычету, и проводке в бухгалтерии, рассмотрим его условия и другие нюансы.

Обязательно ли заявлять вычет

Нужно учесть, что применение вычета — право налогоплательщика, но не обязанность. Если по какой-то причине он считает нецелесообразным уменьшить налог к уплате, он может не заявляться о вычете. Например, нередко это практикуется для того, чтобы избежать «отрицательного» налога, то есть суммы к возврату из бюджета. Дело в том, что этот процесс сопровождается серьезной налоговой проверкой, а на это добровольно пойдет не любая компания или ИП.

Чтобы этого не допускать, входной налог к вычету можно в текущем периоде не принимать. Эту операцию можно перенести на любой другой период в течение трех ближайших лет. Еще один вариант — заявить в текущем периоде лишь часть суммы входного налога к вычету, а остальное оставить на следующие периоды. Такой способ также разрешен законодательством.

Когда налог разрешено вычесть

Законодательство устанавливает определенные условия, при которых НДС можно зачесть. Начнем с того, что это разрешено только организациям и предпринимателям, которые признаются плательщиками этого налога. Все прочие субъекты не вычитают входной налог даже тогда, когда бывают вынуждены уплатить его. Например, при выставлении счета-фактуры с указанной отдельной строкой суммой налога.

У тех же субъектов, кому вычеты разрешены, для этого должны исполняться такие условия:

• товары и услуги, по которым налог принимается к вычету, должны быть оприходованы, то есть приняты к учету;
• они применяются для осуществления деятельности, которая попадает под НДС;
• есть в наличии счет-фактура, выставленный поставщиком при приобретении этих товаров (услуг), и в нем выделена сумма НДС.

НДС принят к вычету: проводки

Для отражения налога в бухгалтерском учете применяется счет 19. Что же касается НДС, принятого к вычету, в проводках участвует счет 68, поскольку это взаимоотношения с бюджетом по налогам. Чтобы понять, что речь идет о рассматриваемом налоге, обычно к счету 68 открывают соответствующий субсчет.

Как в бухгалтерском учете отражается входящий налог и его вычет, поясним на примере. ООО «Ромашка» применяет основную систему налогообложения. Для осуществления своей торговой деятельности в отчетном периоде оно приобрело у поставщиков товары на сумму 236000 рублей, в том числе НДС 36000 рублей.

Прежде всего, входящий НДС отражается по дебету счета 19:

• Дт 19 — Кт 60 (Расчеты с поставщиками) — на 36000 рублей.

Если принято решение зачесть входной налог, то на его сумму делается запись:

• Дт 68 — Кт 19 — на сумму налога, которую решено зачесть.

Указанная выше запись и есть проводка «НДС принят к вычету».

Если в отчетном периоде у ООО «Ромашка» начислен НДС в сумме менее 36000 рублей, то заявлять вычет нецелесообразно, иначе возникнет налог к возмещению, то есть возврату из бюджета, его можно оставить на другой квартал или заявить частично — на сумму начисленного налога.

Указанная выше бухгалтерская запись применяется для вычета НДС по любым ценностям. Например, если ООО «Ромашка» занималось бы производством и закупало бы материалы, проводка «НДС принят к вычету» была бы аналогичной.

Невычитаемый налог

Однако входной налог может быть принят к вычету не всегда. Выше мы упоминали условия, которые должны исполняться, но иногда этого не происходит. Например, наряду с основной облагаемой НДС деятельностью, организация проводит операции, не облагаемые этим налогом. В этом случае налог к вычету не принимается. Если речь, например, о материалах, то будет сделана такая бухгалтерская запись:

• Дт 10 — Кт 19 — на сумму невычитаемого НДС.

Что означает такая проводка? НДС, не принимаемый к вычету, включен в стоимость материалов.

Поскольку могут приобретаться не только материалы, но и другие ценности, то счет 19 в этой проводке может корреспондировать и с другими счетами. Например, если приобретены товары, то проводка примет вид: Дт 41 — Кт 19.

Невычетаемый налог по активам, которые будут применяться для обеспечения работы организации, можно списать проводкой: Дт 29 — Кт 19.

Если организация осуществляет дополнительный вид деятельности, необлагаемый НДС, то налог с приобретенных для нее активов можно списать так: Дт 23 — Кт 19.

Бывает, что сумма налога в документах выделена, но счет-фактура утерян или же не был получен. Тогда налог можно списать на иные расходы: Дт 91 — Кт 19.

Восстановление ранее вычтенного налога

Бывает, что НДС по приобретенным активам сначала принимается к вычету, но затем приходится его восстанавливать. Типичный пример — получение предоплаты. Если поставщик принимает к вычету налог с аванса, то после отгрузки он должен эту сумму восстановить. Делается проводка на восстановление НДС, ранее принятого к вычету: Дт 60 — Кт 68.

Второй пример — субъект с ОСНО переходит на упрощенный налоговый режим. Ему следует восстановить налог по остаткам товаров и основным средствам, если он принимался к вычету. В таких обстоятельствах целесообразно сделать такую запись: Дт 91 — Кт 68.

Таким образом, восстановленный налог аккумулируется по кредиту счета 68 и увеличивает обязательства организации перед бюджетом.

Выводы

Итак, когда НДС принят к налоговому вычету, проводка имеет вид:

• Дт 68 (субсчет для учета НДС) — Кт 19.

При этом не играет роли, откуда взялся вычитаемый налог. Стоит учесть, что НДС вычесть можно не всегда — для этого должны выполняться определенные условия. Если налог к вычету не принимается, он обычно увеличивает стоимость приобретенных объектов. Также существуют случаи, когда ранее вычтенный НДС должен быть восстановлен.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это тот НДС, который поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Причем факт оплаты купленных ценностей на вычет налога не влияет.

Пример. Фирма купила у поставщика товар за 118 руб. (в том числе стоимость товара - 100 руб., НДС - 18 руб.). В этом же месяце она продала товар за 177 руб. (в том числе стоимость товара - 150 руб., НДС - 27 руб.).

Условно полагаем, что никаких дополнительных расходов по продаже товара у фирмы не было.

Сумма НДС, которую фирма должна начислить к уплате в бюджет, - 27 руб. А сумму НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре (18 руб.), фирма может принять к вычету. Значит, в бюджет фирма уплатит только 9 руб. (27 - 18).

Налоговые вычеты отражают в учете при помощи проводки:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

НДС принят к вычету.

Суммы НДС, которые можно принять к вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:

Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме по приобретенным у нее товарам (работам, услугам);

Суммы НДС, которые фирма уплатила на таможне при импорте;

Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;

Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;

Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;

Суммы НДС, которые фирма-продавец уплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);

Суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученных авансов после того, как товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена;

Суммы НДС с перечисленного аванса при наличии соответствующих документов.

Обратите внимание: последний вычет применяют с 1 января 2009 г. По авансам, перечисленным после этой даты.

В каждом из перечисленных случаев НДС принимают к вычету с учетом определенных условий. Они сформулированы в ст. 172 Налогового кодекса.

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

Из этого правила есть исключения. В некоторых случаях, чтобы принять налог к вычету, существуют нюансы.

Первый - когда вы ввозите в Россию товары. Чтобы применить вычет по этим товарам, НДС должен быть уплачен на таможне.

Второй - когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять к вычету сумму налога, уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.

Третий - когда фирма по командировочным расходам. Это можно сделать, если такие расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Четвертый - фирма перечисляет аванс под предстоящую поставку товаров. Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 Налогового кодекса:

Счет-фактура;

Документы, которые подтверждают перечисление аванса;

Наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.

Пятый - когда фирма ведет строительство хозяйственным способом. НДС, начисленный с суммы расходов по строительству, принимают к вычету в момент начисления.

Кроме того, вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Подробнее об этом смотрите подраздел "Экспортно-импортные операции" -> ситуацию "Экспорт товаров".

На первый взгляд условия для получения вычетов просты и понятны. Однако на практике получить их бывает проблематично. Ниже в этом подразделе рассмотрены сложные ситуации, в которых можно отстоять налоговый вычет.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Какие суммы НДС можно принять к вычету записано в статье 171 Налогового кодекса. К вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1. Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином «товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т. п.).

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена.

5. Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств, а также при их ликвидации, разборке и демонтаже.

6. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

9. Суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.

10. Суммы НДС, уплаченные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию.

11. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес.

12. Cуммы НДС в размере разницы между величиной налога, исчисленной до и после изменения стоимости отгруженных товаров.

Принятие НДС к вычету в этих случаях имеет ряд особенностей.

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса. Вот они.

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Как это сделать, читайте в Бераторе. Набирайте в поисковой строке бератора: «Как возместить НДС (возврат НДС при экспорте)».

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки. Об этом финансисты неоднократно напоминали в своих более ранних письмах (письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55).

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет ответа и на вопрос можно ли применить вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло на него право. До 2015 года однозначного ответа на этот вопрос в кодексе не было.

Чиновники высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А уточненную декларацию можно представить в течение трех лет после окончания соответствующего квартала (письмо Минфина РФ от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02).

В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

С 1 января 2015 года действует пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, позволяющий переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила касаются только вычетов в отношении (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары.

Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично - нет. Как действовать в этом случае, смотрите Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Вычет НДС при производстве облагаемой и необлагаемой продукции».

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

Напомним, что не платят НДС фирмы:

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
• уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
• использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, плательщиками НДС не являются. Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

• передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
• безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

АО «Актив» является учредителем ООО «Пассив».

Доля «Актива» в уставном капитале «Пассива» - 59 000 руб.

Согласно учредительному договору, в качестве оплаты своей доли в уставном капитале «Актив» вносит партию материалов.

Соответствующие материалы «Актив» приобрел за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер «Актива» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.

Проводки в данном случае будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 - 59 000 руб. - оприходованы материалы (включая НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 - 59 000 руб. - списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 - 59 000 руб. - вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.

АО «Актив» оказывает услуги по сбору информации для немецкой компании, не имеющей в России постоянного представительства.

Офисное помещение «Актив» арендует. Сумма аренды - 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 9000 руб.). Покупатель услуг по обработке информации не ведет деятельность на территории России. Следовательно, услуги «Актива» НДС не облагаются.

Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую арендодателю в составе арендной платы, «Актив» к вычету не принимает.

Эту сумму бухгалтер «Актива» включает в себестоимость аренды.

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Как это сделать правильно, смотрите в бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Восстановление НДС».

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.

Здравия желаем

К чему снится беременность, сонник ванги

Беременность и роды

Читательский дневник школьника

Стиль и мода

Зеленые страницы вид животного